【精编】工业企业生产经营过程的核算和成本计算概述

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1、第四章工业企业生产经营过程的核算和成本计算 第四章工业企业生产经营过程的核算 第四章工业企业生产经营过程的核算和成本计算 本章主要内容 一 工业企业主要经营过程核算的内容和目的二 筹资业务核算三 供应业务核算四 生产业务核算 重难点 五 销售业务核算六 财务成果业务核算 难点 第四章工业企业生产经营过程的核算 第一节工业企业主要经营过程核算的内容 工业企业企业资金运动图 第四章工业企业生产经营过程的核算 一 筹资渠道概述接受投资人投入的资本 表现为实收资本或股本 形成企业的所有者权益主体 从债权人处借入 形成的资金 表现为短期借款 长期借款和应付债券等 是企业的负债 第二节筹资业务的核算 第四

2、章工业企业生产经营过程的核算 第二节筹资业务的核算 二 投入资本的核算投资者设立企业首先必须投入资本 我国 企业法人登记管理条例 规定 企业申请开业 必须具备国家规定的与其生产经营和服务规模相适应的资金 为了反映和监督投资人投入资本的增减变动情况 企业必须按照国家统一的会计制度的规定进行投入资本的核算 真实的反映所有者投入企业资本的状况 维护所有者在企业的权益 除股份有限公司以外 其他各类企业应通过 实收资本 账户核算 股份有限公司应通过 股本 账户核算 第四章工业企业生产经营过程的核算 一 投入资本的类型按照投资主体的不同国家投入资本企业投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质

3、形态货币投资实物投资无形资产投资 第二节筹资业务的核算 第四章工业企业生产经营过程的核算 二 会计核算1 账户的设置 1 实收资本 账户 股本 账户 所有者权益类账户 用来核算按照企业章程规定 企业投资人投入的资本 即企业在工商行政管理部门登记的注册资本金 补充 注册资本是企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额 注册资本界定了投资者对企业承担的最大偿债责任 实收资本是指投资者按照企业章程 或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 与注册资本应一致 投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额 可能超出合同 协议 章程规定金额 第二节筹资业务的核算 第四章工业企业生产经营过程的核算 第二节筹

4、资业务的核算 例A有限责任公司注册资本为100万元 有两个投资人投资设立 每人各出资50万元 其实收资本应为100万元 一年后 为扩大经营 经批准 A公司注册资本增大到150万元 并引入第三位投资者王某加入 按照投资协议 王某需缴入现金70万元 同时享有该公司三分之一的股份 注册资本 150万实收资本 150万投入资本 170万 第四章工业企业生产经营过程的核算 第二节筹资业务的核算 入账价值以货币资金投资的 应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账 借 银行存款xxxxx贷 实收资本xxxxx以其他形式投资的 按双方认可的数额 协议价 作为实际投资额入账 借 固定资产xxxxx 协议价 无形

5、资产xxxxx 协议价 贷 实收资本xxxxx 第四章工业企业生产经营过程的核算 第二节筹资业务的核算 实收资本期初余额xxxx投资人收回资本xxxx收到投资人投资xxxx 债转股 转增资本等 期末余额xxxx 投资人投入企业的资本总额 第四章工业企业生产经营过程的核算 第二节筹资业务的核算 例1 公司收到A公司投入的货币资金200000元 存入银行 借 银行存款200000贷 实收资本 A公司200000 例2 企业收到H公司投入的货币资金350000元 款项存入银行 同时收到牡丹公司投入的新设备一台 该项设备所确认的价值为600000元 借 银行存款350000固定资产600000贷 实收

6、资本 H公司350000 牡丹公司600000 第四章工业企业生产经营过程的核算 2 资本公积 账户所有者权益类账户 用来核算企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占的份额 以及直接计入所有者权益的利得和损失资本公积包括资本溢价 或股本溢价 和直接计入所有者权益的利得和损失等 其中 资本溢价 或股本溢价 是企业收到投资者的超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 形成资本溢价的原因有溢价发行股票 投资者超额缴入资本等 直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生变动的 与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失 形成原因包括交易性金融资产公允价值变动

7、损益等 第四章工业企业生产经营过程的核算 第二节筹资业务的核算 资本公积期初余额xxxxxxxxxxxx 转增资本 资本溢价等 期末余额xxxx 资本公积的累计数 第四章工业企业生产经营过程的核算 第二节筹资业务的核算 例3 A有限责任公司注册资本为100万元 有两个投资人投资设立 每人各出资50万元 其实收资本应为100万元 一年后 为扩大经营 经批准 A公司注册资本增大到150万元 并引入第三位投资者王某加入 按照投资协议 王某需缴入现金70万元 同时享有该公司三分之一的股份 借 银行存款1000000贷 实收资本1000000借 银行存款700000贷 实收资本 王某500000资本公积

8、200000 第四章工业企业生产经营过程的核算 第二节筹资业务的核算 例4 B股份有限公司首次公开发行了普通股500万股 每股面值1元 每股发行价格为4元 假定发行款项已全部收到 无其他发行费用 B公司会计处理如下 借 银行存款20000000贷 股本5000000资本公积15000000 第四章工业企业生产经营过程的核算 第二节筹资业务的核算 3 固定资产 账户资产类账户 用来核算同时满足以下特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 2 使用寿命超过1个会计年度 作为企业的固定资产应具备以下两个特征 第一 企业持有固定资产的目的 是为了使用 而不像商品一样为了对外销售

9、这一特征是固定资产区别商品等流动资产的重要标志 第二 企业使用固定资产的期限较长 使用寿命超过1个会计年度 这一特征表明企业的固定资产能在一年以上的时间里为企业创造经济利益 第四章工业企业生产经营过程的核算 第二节筹资业务的核算 固定资产期初余额xxxxxxxxxxxx 企业增加的固定资产原价 企业减少的固定资产原价 期末余额xxxx 企业期末固定资产的账面原价 第四章工业企业生产经营过程的核算 第二节筹资业务的核算 注意 固定资产 账户借贷双方反映的均是固定资产的原价 即取得时的实际成本 固定资产在其使用寿命内价值是逐渐损耗的 固定资产的损耗价值通过 累计折旧 账户核算 不通过 固定资产 账

10、户核算 固定资产累计折旧500000180000固定资产净值 500000 180000 320000 第四章工业企业生产经营过程的核算 第二节筹资业务的核算 4 无形资产 账户资产类账户 用来核算企业为生产商品 提供劳务 出租或因管理需要持有的没有实物形态的长期资产 无形资产主要包括专利权 非专利技术 著作权 特许权等 第四章工业企业生产经营过程的核算 第二节筹资业务的核算 无形资产期初余额xxxxxxxxxxxx 增加无形资产的成本 减少无形资产的成本 期末余额xxxx 企业无形资产的累计成本 第四章工业企业生产经营过程的核算 第二节筹资业务的核算 注意 同 固定资产 类似 对于企业无形资

11、产在其使用寿命内的摊销价值 企业设置 累计摊销 账户核算 累计摊销 是 无形资产 账户的调整账户 第四章工业企业生产经营过程的核算 三 借入资金的核算 一 短期借款的核算企业在生产经营过程中 为了弥补生产周转资金的不足 经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金 1 短期借款 账户负债类账户 用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下 含一年 的各种借款 在会计核算上 企业要如实反映短期借款的借入 利息的发生以及本金和利息的偿还情况 第四章工业企业生产经营过程的核算 短期借款期初余额xxxxxxxxxxxx 偿还借款的本金数额 取得借款的本金数额 期末余额xxxx 尚未偿还的短期借

12、款本金数额 第四章工业企业生产经营过程的核算 短期借款利息核算在实际工作中 银行一般于每季度末收取短期借款利息 因此 企业的短期借款利息一般采取月末预提的方式进行 短期借款的利息属于筹资费用 应计入 财务费用 账户 企业月末预提短期借款利息 借 财务费用xxxx 当月利息费用 贷 应付利息xxxx 当月并没有支付 企业季度末支付本季度银行借款利息 借 财务费用xxxx 当月利息费用 应付利息xxxx 预提的前两个月利息 贷 银行存款xxxx 支付的本季度利息 第四章工业企业生产经营过程的核算 例 企业1月1日从银行取得借款60000元 期限6个月 年利率7 利息每季结算一次 所得借款存入银行

13、1月1日从银行取得借款 借 银行存款60000贷 短期借款600001月31日预提本月借款利息费用 1月份应负担借款利息 60000 7 12 1 350借 财务费用350贷 应付利息350 第四章工业企业生产经营过程的核算 2月28日预提2月份利息费用 2月份应负担借款利息 60000 7 12 1 350借 财务费用350贷 应付利息3503月31日支付第一季度利息费用 3月份应负担借款利息 60000 7 12 1 350借 财务费用350应付利息700贷 银行存款1050 第四章工业企业生产经营过程的核算 二 长期借款的核算长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含一

14、年 的各种借款 一般用于固定资产的构建 大修理工程 对外投资等方面 它是企业长期负债的重要组成部分 必须加强管理核算 长期借款 账户负债类账户 用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含一年 的各种借款 在会计核算上 企业要如实反映长期借款的借入 利息的发生以及本金和利息的偿还情况 注意 比较和 短期借款 账户的异同 第四章工业企业生产经营过程的核算 长期借款期初余额xxxxxxxxxxxx 偿还的长期借款本金 取得的长期借款本金 按期计提的利息 期末余额 尚未偿还的长期借款 第四章工业企业生产经营过程的核算 长期借款利息的核算 了解 长期借款利息费用应该在资产负债表日按照实际

15、利息法计算确定 实际利息和合同利率差异较小的 也可以采用合同利率计算确定利息费用 第四章工业企业生产经营过程的核算 一 供应过程核算的任务企业筹集资金是为了运用资金实现其经营目标 企业用资金购买材料 设备 构建厂房 借以保证生产过程的不断进行 供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督 企业供应业务核算主要包括 固定资产构建业务 材料的采购业务 第三节供应过程主要业务的核算 供应方 企业 材料货物设备 现金 银行存款等 第四章工业企业生产经营过程的核算 二 固定资产构建业务核算固定资产的取得渠道是多种多样的 企业可以外购 也可以自行建造 或接受所有者投入 企业应设立 固定资产 账

16、户反映和监督固定资产的原始价值 即取得成本 的增减变动及结存情况 注意 固定资产的原始价值包括 实际支付的购买价格 增值税 运费 保险费等必要支出同时为了核算固定资产的实际支出 尚未达到预定可使用状态之前 企业须设置 在建工程 账户 第四章工业企业生产经营过程的核算 在建工程 账户资产类账户 用来核算正在施工 安装中的尚未达到预计可使用状态的基建工程 安装工程等 在建工程期初余额xxxxxxxxxxxx 施工安装中各种投入成本 完工转入固定资产的价值 期末余额xxxx 尚未完工的在建工程成本 第四章工业企业生产经营过程的核算 会计账户之间的对应关系为 支付达到预定可使用状态之前的各项投入成本 借 在建工程xxxx贷 银行存款xxxx借 在建工程xxxx贷 应付职工薪酬xxxx达到预定可使用状态完工转入固定资产核算 借 固定资产xxxx贷 在建工程xxxx例题见教材74页 第四章工业企业生产经营过程的核算 三 材料购进业务核算 一 材料购进业务的具体内容材料的购买价材料的购买价 购买数量 购买单价增值税进项税额 增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税 实行税款抵扣