会计与资本市场案例研究全套配套课件李晓慧 3收入

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1、1 第第3章收入操纵的识别及其防范章收入操纵的识别及其防范 李晓慧 中央财经大学会计学院 E Mail hui811 2 收入操纵收入操纵 寅吃卯粮 透支未来收入寅吃卯粮 透支未来收入 鱼目混珠 伪装收入性质鱼目混珠 伪装收入性质 张冠李戴 歪曲分部收入张冠李戴 歪曲分部收入 瞒天过海 虚构经营收入瞒天过海 虚构经营收入 里应外合 相互抬高收入里应外合 相互抬高收入 六亲不认 隐瞒关联收入六亲不认 隐瞒关联收入 3 寅吃卯粮 透支未来收入寅吃卯粮 透支未来收入 天津磁卡公司控股子公司海南海卡有限公司天津磁卡公司控股子公司海南海卡有限公司 海卡公司海卡公司 将委托他人开发的两项将委托他人开发的两

2、项pos机技术协议转让给另三家公 司 收取技术转让费 机技术协议转让给另三家公 司 收取技术转让费5500万元 扣除委托开发成本万元 扣除委托开发成本230 万元 形成营业毛利万元 形成营业毛利5270万元 经查 海卡公司与受万元 经查 海卡公司与受 托开发方签订的委托开发合同规定 海卡公司除了支托开发方签订的委托开发合同规定 海卡公司除了支 付了全部开发经费和报酬外 还支付了约定的付了全部开发经费和报酬外 还支付了约定的 技术转技术转 让费让费 的 方可对研究开发成果享有完全的使用权和转的 方可对研究开发成果享有完全的使用权和转 让权让权 但截止年报审计报告日 海卡公司尚欠 但截止年报审计报

3、告日 海卡公司尚欠79万元 开发及转让费未付清 海卡公司在尚未享有 万元 开发及转让费未付清 海卡公司在尚未享有pos机技术 完全使用权和转让权的情况下 向三公司转让使用 权 并将所收取的费用确认为收入 提前确认收入 机技术 完全使用权和转让权的情况下 向三公司转让使用 权 并将所收取的费用确认为收入 提前确认收入 5500万元 提前确认成本万元 提前确认成本230万元 虚增利润万元 虚增利润5270万元 万元 4 鱼目混珠 伪装收入性质鱼目混珠 伪装收入性质 东方电子在东方电子在1999 2001年 三年其炒股所得被 计入公司主营业务收入超过 年 三年其炒股所得被 计入公司主营业务收入超过1

4、2个亿 其中个亿 其中2001 年为年为2 51亿 亿 2000年年5 05亿 亿 1999年年5 11亿 亿 公司经营销售部门负责伪造合同与发票 公司经营销售部门负责伪造合同与发票 公司财务部负责拆分资金和做假账 根据伪造 的客户合同 发票 伪造了 公司财务部负责拆分资金和做假账 根据伪造 的客户合同 发票 伪造了1509份银行进账 单 以及相应的对账单 份银行进账 单 以及相应的对账单 5 张冠李戴 歪曲分部收入张冠李戴 歪曲分部收入 中国证监会长沙特派办指出创智科技主营业务 收入分类错误 公司将应归入商业类收入的电 器销售收入归入科技类收入 创智科技原名五 一文 是一家百货类公司 民企创

5、智集团入主 后 立即转型为 中国证监会长沙特派办指出创智科技主营业务 收入分类错误 公司将应归入商业类收入的电 器销售收入归入科技类收入 创智科技原名五 一文 是一家百货类公司 民企创智集团入主 后 立即转型为IT行业 从其分部行业披露信 息看 主要收入来源是科技收入 可事实上所 谓的科技收入部分竟然是电器销售收入 对税 收的影响 行业 从其分部行业披露信 息看 主要收入来源是科技收入 可事实上所 谓的科技收入部分竟然是电器销售收入 对税 收的影响 6 瞒天过海 虚构经营收入瞒天过海 虚构经营收入 北大科技北大科技2001年年报称 公司年年报称 公司 技术服务收入技术服务收入 3760万元 占

6、公司营业收入的万元 占公司营业收入的43 28 纺织品 销售加工收入 纺织品 销售加工收入3991 79万元 占公司营业收入的万元 占公司营业收入的 47 99 经查 北大科技通过虚构合同履行 的方式 虚构取得技术服务收入 经查 北大科技通过虚构合同履行 的方式 虚构取得技术服务收入3760万元 虚 构取得纺织品加工收入 万元 虚 构取得纺织品加工收入3063万元 虚增利润万元 虚增利润 3662万元 万元 7 里应外合 相互抬高收入里应外合 相互抬高收入 海王公司海王公司2003年度销售给报刊媒体及广告公司 的产品使应收账款增加了 年度销售给报刊媒体及广告公司 的产品使应收账款增加了2 79

7、亿元 该等公司 承诺在未来 亿元 该等公司 承诺在未来1 3年内以广告版面偿还本公司债 务 海王产品已经提供给上述单位 媒体承 诺是以 年内以广告版面偿还本公司债 务 海王产品已经提供给上述单位 媒体承 诺是以1 3年内以广告版面偿还货款 不是真年内以广告版面偿还货款 不是真 正的现金流入正的现金流入 可以在 可以在03年度全部确认收入 这是一种互换交易 或者称对敲交易 非常容 易虚增金额 彼此又不付出真正的现金 年度全部确认收入 这是一种互换交易 或者称对敲交易 非常容 易虚增金额 彼此又不付出真正的现金 8 六亲不认 隐瞒关联收入六亲不认 隐瞒关联收入 ST猴王猴王2001年凭借高价拍卖年

8、凭借高价拍卖2000万股宜昌市商 业银行股权获得的 万股宜昌市商 业银行股权获得的5796 08万元投资收益万元投资收益 实现净 利润 实现净 利润527 48万元万元 一举扭亏 然而这笔一举扭亏 然而这笔 救命稻草救命稻草 似的股权交易却引来市场争议 因为在本次交易 中 似的股权交易却引来市场争议 因为在本次交易 中 高价购得宜昌市商业银行股权的湖北中瑞资 产管理有限公司和北京三仁投资有限公司的 高价购得宜昌市商业银行股权的湖北中瑞资 产管理有限公司和北京三仁投资有限公司的股权 收购款均为向 股权 收购款均为向ST猴王第一大股东宜昌市夷陵国 资公司的借款 猴王第一大股东宜昌市夷陵国 资公司的

9、借款 因此因此 业内人士认为业内人士认为 湖北中瑞 北京三仁与 湖北中瑞 北京三仁与ST猴王的这种特殊债务关系是否能 单纯地被认定为没有关联关系值得探讨 猴王的这种特殊债务关系是否能 单纯地被认定为没有关联关系值得探讨 9 案例案例3 1 黎明股份假账真做的案例黎明股份假账真做的案例 一 黎明股份的背景一 黎明股份的背景 1 黎明股份及其董事长的基本情况1 黎明股份及其董事长的基本情况 黎明股份的前身是一家只有黎明股份的前身是一家只有800多名员工的集体企 业 多名员工的集体企 业 沈阳黎明高级服装厂 后在厂长王宏明的领 导下 与另外二三十家服装厂联合起来 加工服装 出口 渐渐发展壮大起来 年

10、出口400万美元 盈利 700多万人民币 成为辽宁省三A企业 黎明也成为中 国的驰名商标 是外经贸部重点支持发展的品牌 沈阳黎明高级服装厂 后在厂长王宏明的领 导下 与另外二三十家服装厂联合起来 加工服装 出口 渐渐发展壮大起来 年出口400万美元 盈利 700多万人民币 成为辽宁省三A企业 黎明也成为中 国的驰名商标 是外经贸部重点支持发展的品牌 1995年黎明成立了集科工贸于一体的实业集团 随 后集团拿出 年黎明成立了集科工贸于一体的实业集团 随 后集团拿出1 6亿元资产折成亿元资产折成1 2亿元的国家股 发起 设立了黎明股份 募集资金近 亿元的国家股 发起 设立了黎明股份 募集资金近3

11、6亿元 亿元 1999年年1月在 沪交所上市交易 月在 沪交所上市交易 10 上市后黎明股份 年 年连续两年亏损 经营 全面下滑 2001年 月 日 财政部驻辽宁省财政监察专员办 事处对黎明股份 年虚假年报事件向有关部门出具了处理 意见 建议追究有关违规违纪责任人 按照规定 黎明股份应当 在 日内将这一可能影响股价的信息如实披露 然而迟至 月 日 黎明股份才在媒体上发表 年度会计报告有关数 据调整的公告 告之虚增主营业务收入 亿多元 虚增利润 万元 并发出了 年预亏公告 2001年4月26 日 黎明股份股票交易被上交所实施ST处理 2001年5月26日 黎明股份因未能及时披露预亏公告 受到上交

12、所的公开谴责 上市后黎明股份 年 年连续两年亏损 经营 全面下滑 2001年 月 日 财政部驻辽宁省财政监察专员办 事处对黎明股份 年虚假年报事件向有关部门出具了处理 意见 建议追究有关违规违纪责任人 按照规定 黎明股份应当 在 日内将这一可能影响股价的信息如实披露 然而迟至 月 日 黎明股份才在媒体上发表 年度会计报告有关数 据调整的公告 告之虚增主营业务收入 亿多元 虚增利润 万元 并发出了 年预亏公告 2001年4月26 日 黎明股份股票交易被上交所实施ST处理 2001年5月26日 黎明股份因未能及时披露预亏公告 受到上交所的公开谴责 公司董事长王宏明曾获得过第二届公司董事长王宏明曾获

13、得过第二届 中国十大女杰中国十大女杰 的称号 全 国优秀女企业家 在1997年她还获得全国五一劳动奖章 曾是 辽宁省劳动模范 辽宁省党代表 沈阳市人大代表 黎明股份造 假被查出来之后 王宏明从2001年3月就请病假不上班了 后来 顺利出境 2001年4月 王宏明还通过传真 向公司董事会授权 发布2000年的年报 之后就音信全无 轻轻松松地逍遥法外 的称号 全 国优秀女企业家 在1997年她还获得全国五一劳动奖章 曾是 辽宁省劳动模范 辽宁省党代表 沈阳市人大代表 黎明股份造 假被查出来之后 王宏明从2001年3月就请病假不上班了 后来 顺利出境 2001年4月 王宏明还通过传真 向公司董事会授

14、权 发布2000年的年报 之后就音信全无 轻轻松松地逍遥法外 11 二 黎明股份上市后即被 ST 的原因 1 盲目做大 小马拉大车 拖垮企业 年黎明成立了集科工贸为一体的实业集团 之后酝酿上市 希 望借上市融资做大做强企业 为此 企业先后斥资收购了破产的沈阳第一毛 纺织厂 市衬衫厂 市第二毛纺织厂 企业职工 包括离退休在内 由800 人一下子猛增至 万多人 黎明又相继成立了国际运输公司 广告公司 名 牌服装城商场 房地产公司 文化交流公司 模特公司 把收购的沈阳二毛 一毛作为原料基地 按照服装牵动面料 科工贸一体化经营战略全面出击 肥水不流外人田 产供销全由自己做 摊子越铺越大 到上市时总资产

15、 由几千万迅速扩大到 亿多元 2 一言堂 法人治理成为空谈 上市后的黎明根本没能真正建立科学的法人治理结构 仍然延续原来靠 能人当家的旧的管理模式 加之名誉集一身的王宏明根本听不进不同意见 独断专行 造成很多决策失误 亲自 导演 了财务重大造假事件 使企业上 市后即被 ST 除王宏明外 几名董事仅在开董事会的时候 才在会议桌上看到年报 中报及相关资料 这时也只能根据董事长意见签字了事 没有什么发言权 12 三 黎明股份的假账真做三 黎明股份的假账真做 为了粉饰经营业绩 黎明股份1999虚增资产8996 万元 虚增负债1956 万元 虚增所有者权益7413 万元 虚增主营业务收入1 5亿元 虚增

16、利润总额 8679万元 其中虚增主营业务收入和利润总额两 项分别占该公司对外披露数字的37 和166 经过 调查组审定核实 发现黎明股份90 以上的交易 或事项的造假都是系列造出假购销合同 假货物 入库单 假出库单 假保管账 假成本计算单等 原始凭证 然后假账真做地进行账务处理 并编 制报表 其主要手段 为了粉饰经营业绩 黎明股份1999虚增资产8996 万元 虚增负债1956 万元 虚增所有者权益7413 万元 虚增主营业务收入1 5亿元 虚增利润总额 8679万元 其中虚增主营业务收入和利润总额两 项分别占该公司对外披露数字的37 和166 经过 调查组审定核实 发现黎明股份90 以上的交易 或事项的造假都是系列造出假购销合同 假货物 入库单 假出库单 假保管账 假成本计算单等 原始凭证 然后假账真做地进行账务处理 并编 制报表 其主要手段 13 1 对开增值税发票 虚增收入和利润 比如 该公司所属的毛纺织厂 通过与11户企业对开增值税发票 虚增主营业务业务收入1 07亿元 虚转成本7812万元 虚增利润2902万元 虚增存货2961万元 巧妙地 利用增值税抵扣制度 对开增值税发票