会计学与会计法课件及作业本 第2章 会计要素与会计等式

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1、 第一节第一节 会计要素会计要素 会计要素是会计处理对象的具体化 即把会计对象用会计特有的语言加以 表达 是会计核算对象的基本分类 是会计报表的最基本的组成部分 是会计报 表借以构成的 积木 也是进行确认和计量的依据 我国的 企业会计准则 规定了会计的六大基本要素 资产 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润收入 费用 利润 一 资产 一 资产 Assets 第第2章章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式 本章学习目的 本章学习目的 1 1 掌握各会计要素的定义以及分类掌握各会计要素的定义以及分类 2 2 掌握各会计要素之间的关系掌握各会计要素之间的关系 会计等式会计等式

2、 1 1 定义定义 从本质上讲从本质上讲 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企 业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的经济资源 业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的经济资源 从形式上讲 资产是企业资金存在的方式 如 现金 固定资从形式上讲 资产是企业资金存在的方式 如 现金 固定资 产 材料 产成品等产 材料 产成品等 2 2 特点特点 1 1 资产是 资产是过去过去的交易 事项形成的 的交易 事项形成的 预期在未来发生的交易或者事项不形成资产 如与供应商签订的购货合同 合同上的货物是预期 的资产 会计上就不能确认为资产 2 2

3、资产是由企业 资产是由企业拥有拥有或或控制控制的 的 由企业拥有或者控制 是指企业享有某项资源的所有权 或者虽然不享有某项资源的所有权 但 该资源能被企业所控制 如融资租入的固定资产 委托代销商品 3 3 资产预期会给企业带来 资产预期会给企业带来经济利益的流入经济利益的流入 指直接或者间接导致现金和 现金等价物流入企业的潜力 如各类财产物资 债权和其他权利 3 3 分类 分类 资产按其流动性分类 流动资产和非流动资产 1 流动资产 2 非流动资产 现金 银行存款 短期投资 应收账款 预付账款 其他应收款 长期投资 固定资产 无形资产 长期待摊费用 存货 待摊费用 二 负债 二 负债 Liab

4、iliticies 1 1 定义定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出 企业的现时义务 企业的现时义务 负债是企业取负债是企业取得资金的一种主要来源 得资金的一种主要来源 2 2 特点特点 1 负债是由于过去的交易 事项所引起的 企业预期在将来要发 生的交易 事项可能产生的债务不能作为负债 2 负债企业当前所承担的义务 3 负债将要由企业在未来某个时日加以清偿 负债的清偿预计需 要导致经济利益的流出 企业往往需要在将来支付现金 或转移其他资产 或通过提供劳务偿还 3 3 分类分类 按照负债偿还期的长短 一般

5、将负债分为 短期负债与长期负债 1 流动负债 2 长期负债 短期借款 应付账款 预收账款 长期借款 应付债券 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金 其他应付款 预提费用 三 所有者权益 所有者权益 Equity 1 1 定义定义 所有者权益是指投资人在企业资产中享有的经济利益 是投资人对企 业净资产的要求权 其金额为资产减去负债后的余额 也称之为净资产 所有者权益是企业的投资人向企业投入的资本及其增值 进而形成了企业的投资人在企业 资产中享有的经济利益 从企业主体的角度看 所有者权益是企业从投资者手中吸收的资本金 它与负债一起构成 企业的资金来源 2 2 特点特点 所有者权益相对于负债而言

6、 具有如下特点 1 所有者权益不象负债那样需要偿还 除非发生减资 清算等情况 2 企业清算时 所有者权益只有在清偿完所有的负债之后 如果有 剩余财产 才能给所有者返还 3 所有者权益能够分享利润 而债权人则不能参与利润的分配 所 有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余利益 在数量上体现为 资产减去负债后的余额 3 3 所有者权益的项目包括 所有者权益的项目包括 实收资本 或者股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 资产 负债与所有者权益三要素的关系 2 我们用数学公式表达资产负债与所有者权益之间的关系 可得出下列 公式 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 资金占用 资金来源 上述公式

7、也称会计恒等式 它概括地将会计对象公式化了 会计恒等式是学习会计学的重要理论基础 它将会计对象之间的关系 概括成为一个公式 使我们对于资产和权益之间的关系有了一个数量的概 念 这个公式不仅是我们学习复式记账法的理论基础 而且也是理解 分 析资产负债表的理论基础 在第二节中 我们会对会计恒等式有进一步的 阐述 四 收入 Revenue 1 定义 收入是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中 形成经济利益的总流入 收入是企业生产经营活动的结果 是企业经营活动追逐的目标 是企 业的经营成果 收入取得可以首先交纳税收 补偿费用 剩余部分形成了 盈利 所以可以说收入是利润的源泉 2 特点

8、 1 1 收入从企业的日常经营活动中产生 而不是从偶发的交易或事项 中产生 如工商企业销售商品 提供劳务的收入等 有些交易或事项也能 为企业带来经济利益 但不属于企业的日常活动 其流入的经济利益是利 得 而不是收入 2 收入可能表现为企业资产的增加 如增加银行存款 应收账款等 也可能表现为企业负债的减少 如以商品或劳务抵偿债务 或者二者兼而 有之 3 收入能导致企业所有者权益的增加 如上所述 收入能增加资产 或减少负债或二者兼而有之 因此根据 资产 负债 所有者权益 的公式 企业取得收入一定能增加所有权益 但收入扣除相关成本费 用后的净额 则可能增加所有者权益 也可能减少所有者权益 4 收入只

9、包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收 的款项 如增值税 代收利息等 五 费用 Expense 1 定义 费用是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的 流出 费用也可以理解为取得收入所付出的 代价 2 特点 费用是企业销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流 出 非企业日常活动所发生的支出 如固定资产的清理损失就不属于费用 而属于损失 费用可以表现为资产的减少 也可以表现为负债的增加 或同时表 现为资产的减少与负债的增加 费用可引起所有者权益的减少 3 分类 费用按照其与收入的关系 可以分为 生产费用 材料费用 工资费用 制造费用 期间费用 管理费用 营业费

10、用 财务费用 六 利润 Income 利润是指权益在一定会计期间的经营成果 也是收入与费用配比 相 抵后的差额 它是反映企业经营成果的最终要素 利润包括 营业利润 生产经营活动创造的利润 投资净收益和营业 外收支净额 收入 费用与利润三要素间的关系 收入和费用是会计的两个重要要素 收入减去费用的结果如果为正 就是利润 如果为负 就是亏损 我们也可以将亏损理解为负利润 因此 也可将利润作为另一个会计要素 利润是指企业在一定会计期间的经营成 果 是企业收入减去费用的结果 这样可以得出会计又一个公式 收入收入 费用费用 利润 或亏损 利润 或亏损 在市场经济条件下 企业的各种经营活动都是以盈利为目的

11、的 即通 过生产经营活动取得尽可能多的利润 企业在进行生产经营活动时首先要 垫付一定的费用 以此为代价去争取收入 收入与费用比较如果是收入 大于费用 就是利润 反之就是亏损 可见收入和费用是两个相互关联的 概念 企业要取得收入必须要支付一定的费用 而支付费用的目的是为了 取得收入 二者之间存在一定的因果关系 第二节第二节 会计等式会计等式 会计等式也称会计方程式 是表明各会计要素之间基本关系的数学表达会计等式也称会计方程式 是表明各会计要素之间基本关系的数学表达 式 会计等式是整个会计循环工作和会计核算方法的理论基石 它构成了整个式 会计等式是整个会计循环工作和会计核算方法的理论基石 它构成了

12、整个 会计框架的基础 会计框架的基础 一 资产负债表等式一 资产负债表等式 从具体的企业来看 他们拥有的全部资产必有其来源 企业拥有的资产 其来源不外乎有 两个 所有者自己投入或从外部借入 所有者自己投入的部分 形成了所有者权益 会计上称 为 所有者权益 借入的部分 代表债权人的权益 会计上称为 负债 企业拥有的资产与 其来源负债和所有者权益之间存在一种内在的平衡关系 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 1 资产资产 权益权益 公式 公式 1 1 反映了企业任何一个时点资产的分布状况及形成这些资产的来源 无论在什么 反映了企业任何一个时点资产的分布状况及形成这些资产的来源 无论在什么 时

13、点 这三者都应该保持上述恒等关系 通常称为 会计等式 或 会计恒等式 它反映了时点 这三者都应该保持上述恒等关系 通常称为 会计等式 或 会计恒等式 它反映了 企业资产与权企业资产与权益的静态及动态平衡关系 益的静态及动态平衡关系 下面我们则进行详细地分析与论证 对于一个企业来讲 资产和权益是同一事物的两个不同侧面 一方面 企业的任何资产只 不过是其经济资源的一种实际存在或表现形式 资产代表的是资金的存在形态或占用形态 另 一方面 这些资产总是按照一定的渠道进入企业的 权益则代表的就是资金的来源 在逻辑上 这两者在任何时点上都是相等的 这正是辩证法中所说的一个事物的两个不同侧面的对立统 一 这

14、里我们用反证法进行论证 假设公式 1 的两边不相等 不外乎出现以下两种情况 资产 权益 资产 权益 当资产 权益时 则多出的资产没有资金来源 当资产 权益则多出的权益没有资金的存在 形态 显然这两种情况在理论上及实践中均不成立和不存在 所以说资产 负债 所有者权益在 企业的任何一个时点上均是成立的 需要说明的是 公式 1 中 负债总是位于所有者权益之前 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 1 1 这种顺序的排列不是随机的 而是有其特定的经济意义 因为负债有具体的清偿期限 到 期时 企业要支付一定的现金或其它经济资源 并且 债务的求偿性受到法律的保护 也就是 说 到期企业如不偿还 就要承担

15、法律责任 而所有者权益则不同 它代表的是所有者投入的 资本以及在后续的经营期间累计留存的盈利 这部分资本可供企业长期使用 没有到期还本付 息的限制 除非企业破产或清算 否则 将可供企业永久使用 因此 其求偿力远远低于负债 它在会计等式中的位置应排在负债之后 正因为负债具有偿还性 我们还可得到下面的等式 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 净资产净资产 这一等式表明 所有者的权益是在资产扣减负债以后的剩余部分即净资产 在这个意义上 说 所有者权益也称为 剩余权益 为了反映某一会计主体在任何一时点上资产与负债 所有者权益的状况 我们可利用上述 公式 1 编制资产负债表来反映 公式 1 是编制

16、资产负债表的理论依据 所以说公式 1 又称资产负债表等式 二 利润表等式二 利润表等式 企业在经营活动过程中 为了取得收入 必然要使用一定量的资产 当这些资产的效能被 使用后 其价值就不复存在或转移到新物品中去了 于是 企业就发生了费用 所谓费用 是 企业在经营过程中所发生的耗费 它一般表现为资产的减少或负债的增加 对于一个正常 有效经营的企业来说 发生了一定的费用 一般会形成相应的收入 与费 用相反 收入会导致资产的增加或负债的减少 既然收入会增加资产或减少负债 而费用则会减少资产 增加负债 这样 一定期间企业 所形成的收入和发生的费用相比较 其差额就是这一期间经营活动的净成果 如果收入大于费 用 其净成果为正 就是利润 反之 如果收入小于费用 其净成果为负 就产生亏损 其关 系式如下 收入收入 费用费用 利润利润 亏损 亏损 2 2 公式 2 反映了收入 费用和利润之间的等量关系 反映了一定期间内企业资金运动所 取得的经营成果 在现实经济生活中 人们创办企业的目的就在于尽可能多地追求利润 而如 果仅仅借助于资产负债表 虽然可以最终说明企业赚取的利润 但无法完整的描述利润赚取或 实现