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1、第三章 物流成本的核算 学习目标 物流成本核算的目的 物流成本核算中的问题 物流成本核算对象的构成要素 物流成本核算的传统方法 作业成本的核算方法 3 1物流成本核算目的及存在问题 促进企业加强物流管理 提高管理水平 创新物流技术 提高物流效益 通过对物流成本计算 提高企业内部对物流重要性的认识 通过对每个客户物流成本的分解核算 为物流服务收费水平的制定以及有效地客户管理提供决策依据 通过对某一具体物流活动的成本核算 弄清物流活动中存在的问题 为物流运营决策提供依据 通过对物流设备或机械成本核算 弄清其消耗情况 谋求提高设备效率 降低物流成本的途径 按不同的物流部门组织计算 计算各物流部门的责
2、任成本 评价各物流部门的业绩 物流成本核算中存在的问题 物流成本核算的目的不明确 物流成本的会计核算方法不明确 物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围 物流成本核算的标准不统一 缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员 3 2物流成本核算的对象 物流成本核算对象是指企业或成本管理部门为归集和分配各项成本费用而确定的 以一定期间和空间范围为条件而存在的成本核算实体 成本核算对象就是成本归集和分配的对象 即成本的发生者和承担者 以某一种物流功能为对象 以某一物流部门为对象 以某一服务客户作为核算对象 以某一产品为对象 以企业生产的某一过程为对象 以某一物流成本项目为对象 以某一地区为对象 以某一
3、物流设备和工具为对象 以企业全部物流活动为对象 3 2 1物流成本的核算对象 物流成本核算对象主要有以下几种 1 成本类项目类别物流成本即对企业一定时期的物流费用使用其成本项目作为核算对象 包括物流功能成本和存货相关成本功能别物流成本核算是指以物流活动的功能为成本计算对象所进行的物流成本核算 存货相关成本指与存货有关的资金占用成本 物品损耗成本和保险税收 2 范围类别物流成本范围别物流成本核算是指以物流活动的范围为成本计算对象 具体包括供应物流 生产物流 销售物流 退货物流 废弃物流等不同阶段的成本支出 3 形态类别物流成本形态别物流成本核算是指以物流费用的支付形态为成本计算对象所进行的物流成
4、本核算 具体包括委托物流费和企业内部物流成本 3 2 2物流成本核算对象的构成要素 物流成本计算对象的构成要素主要是 成本费用承担实体 成本计算期 成本计算空间 1 成本费用承担实体是指其发生并应合理承担各项费用的特定经营成果的体现形式 包括有形的各种产品和无形的各种劳务作业等 生产企业 某一批产品 物流企业 各种不同类型的物流活动或物流作业 2 成本计算期汇集生产经营 计算生产经营成本的时间范围 生产企业 产品生产周期或月份 季度等物流企业 物流环节运作周期 例如 远洋运输按照航次周期 配送和运输以及装卸搬运按照合同签订的时间范围 仓储按照存货周期 3 成本计算空间成本发生并能组织企业成本计
5、算的地点或区域 1 物流活动范围的选取 对物流活动空间上的截取 采购物流生产物流分销物流回收物流2 物流功能范围的选取 对物流功能范围的选取 3 对物流成本重点控制因素的选取 3 3物流成本的核算方法 参照日本运输省流通对策部制定的 物流成本计算统一标准 并考虑我国物流管理的需要 物流成本可以从以下三种方式来规定计算标准 即规定物流成本的归属 按物流功能按物流范围按支付形式 物流成本核算的原则1 合法性原则 符合成本支出的范围和标准 2 可靠性原则 成本数据真实 可核查 3 分期核算原则 成本核算期与会计帐务期一致 4 权责发生制原则 待摊费用和预提费用 5 实际成本原则6 一致性原则7 重要
6、性原则 1 按物流功能来核算物流成本功能别物流成本核算是指以物流活动的功能为成本计算对象所进行的物流成本核算 即对企业一定时期的物流费用按其功能环节不同进行分类和归集 包括运输成本 仓储成本 装卸成本 包装成本 流通加工成本 物流管理费用 2 按物流活动范围核算范围别物流成本核算是指以物流活动的范围为成本计算对象所进行的物流成本核算 即对企业一定时期的物流费用按发生于物流活动的不同过程所进行的汇总和归集 具体包括供应物流费计算 生产物流费计算 销售物流费计算 退货物流费计算 废弃物物流费计算等 3 按物流形态核算形态别物流成本核算是指以物流费用的支付形态为成本计算对象所进行的物流成本核算 具体
7、指 企业自家物流费委托物流费外企业代垫物流费等项目 物流成本的三维核算模式 物流成本核算的一般程序 明确物流领域范围确定物流功能范围审核费用原始记录确定成本计算对象确定成本项目处理跨期费用的摊提工作进行成本归集和分配设置和登记成本明细账和计算表 3 4作业成本核算 ABC成本法的产生 最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师 美国人埃里克 科勒教授 科勒教授在1952年编著的 会计师词典 中 首次提出了作业 作业帐户 作业会计等概念 1971年 乔治 斯托布斯教授在 作业成本计算和投入产出会计 ActivityCostingandInputOutputAccounting 中对 作业 成本 作业会
8、计 作业投入产出系统 等概念作了全面系统的讨论 这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作 但是当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视 20世纪80年代后期 美国芝加哥大学的青年学者库伯和哈佛大学教授开普兰注意到美国实业界普遍感到产品成本住处与现实脱节 成本扭曲普通存在 且扭曲程度令人吃惊 在对美国公司调查研究之后 发展了斯托布斯的思想 提出了以作业为基础的成本计算 1988 ActivityBasedCosting 简称ABC法 作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注 新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件 1 作业成本法的有关概念作业作业是企业在生产或服务
9、过程中消耗人力 物力 财力的经济活动 资源资源是作业所消耗的人力 物力和财力的总和 企业中一项资源只用于一种物流作业时 成本分配归集到一种作业中 相对来说简单 当一项资源用于多种作业活动时 成本分配就要复杂一些 必须通过资源动因把资源的消耗准确的分配到相应的作业中 成本动因成本动因 CostDrivers 又译作成本驱动因素 是导致成本发生的各种原因 是具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量 是对作业的量化表现 按照其对成本的形成及其在成本的分配中的作用可以分为 资源动因 作业成本计算的第一阶段 反映了某项作业对资源的消耗情况 作业量的多少决定着资源的耗用量 而资源的耗用高低和最终产品的产量
10、没有直接关系 例如 人工小时 机器小时 准备次数 搬运次数 定购次数等 作业动因 成本计算的第二阶段动因 主要将各成本库中的成本在各产品之间进行分配 反映了产品消耗作业的情况 是作业被最终产品消耗的原因和方式 作业中心和作业成本库作业中心 成本归集和计算的基本单位 由一项或一组性质相近的作业组成 相当于工序作业成本库 由于作业消耗资源 所以作业中心也可以看作是一个资源成本库 即作业成本库 2 作业成本法的基本原理是 产品耗用作业 作业耗用资源 生产导致作业的产生 作业导致成本的发生 作业成本法以作业为费用核算对象 通过资源动因的确认 计量 将资源费用归集到作业中 形成作业成本 再通过作业动因的
11、确认和计量将作业成本归集到产品或劳务中 最终形成产品或劳务的成本 作业成本模型 ABC成本法引入了许多新概念 下图显示了作业成本计算中各概念之间的关系 资源按资源动因分配到作业或作业中心 作业成本按作业动因分配到产品 分配到作业的资源构成该作业的成本要素 多个成本要素构成作业成本库 多个作业构成作业中心 作业动因包括资源动因和成本动因 分别是将资源和作业成本进行分配的依据 资源A 资源B 资源C A B C 产品 作业中心 成本作业池 资源动因 成本动因 传统成本计算方法 资源 间接成本 直接成本 分配计入 直接计入 产品 3 作业成本法的程序应用作业成本法核算企业物流并进而进行管理可分为如下
12、四个步骤 界定企业物流系统中涉及的各个作业在进行作业界定时 要依据实际发生的作业为准则 确认企业物流系统中涉及的资源每项作业必涉及相关的资源 与作业无关的资源应从物流核算中剔除确认资源动因 将资源分配到作业如包装一件产品用电0 05度 机器开动1分钟 确认作业动因 将作业成本分配到产品或服务中 作业成本分配率 该作业中心作业成本总额 该中心的成本动因量化总和某产品应承担的某项作业成本分配额 该产品消耗某作业量总和 该项作业成本分配率 4 作业成本法的优点能提供准确 全面的物流成本信息 减少了成本信息的失真 提高了管理效率 按作业成本法计算的物流成本对物流间接费用的分配不是采用单一的分配标准 而
13、是根据各种物流间接费用的作业性质和特点采取不同的分配标准 有利于责任划分 拓展了成本核算的范围传统会计方法不能对物流和供应链改造工程活动进行物流成本核算 应用作业成本法核算物流费用 避免了传统核算方法中物流费用模糊 责任不清的现象 作业成本法使成本管理和控制成为可能 优化了业绩评价尺度 提高了企业管理水平 推动组织再造 作业成本法使成本控制深入到每一道工序 减少不增值的作业来减少费用 从而优化了生产工艺和减少了产品的成本 例 某企业建有一仓库 其年成本为100万元 主要是人工成本 企业有一小批产品B 年产量为1000单位 该仓库有12名员工 其中6名负责外购部件的接运 3名负责原材料的清点 入库和记帐 3名负责将材料送至生产地点 据仓库负责人介绍 决定接 送料的关键因素是接 送料的次数 所以仓库资源动因是接 送次数 作业成本法的作业中心成本分配如下 该企业当年共接收了25000次外购部件 10000次原材料 进行了5000次生产外运 由此仓库各项作业的单位成本如下 假定A产品需要耗用200次外购部件 50次原材料接收 10次生产运送 则A产品应负担的物流成本为 20 200 25 50 50 10 5750元
