《【精编】审计抽样培训课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《【精编】审计抽样培训课件（68页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、控制测试 实质性测试的具体操作 比如销售内控 先看制度 以确定制度漏洞 再看制度执行情况 如何查 找几单业务执行过程看看 如何找 随机抽样 通过查看销售过程中单据是否符合预期的内控制度 全部销售业务 部分 通过测试部分销售业务生成的单据看内控是否合格 实质性测试中 应收账款余额是否可靠 也不是所有应收账款凭证 而是部分应收凭证 然后通过部分推断总体 如何选取部分 抽样 学生身高 选体育系 国防班 审计酒企应收账款 全选3 4月份 随机性 重要性 审计抽样 2020 3 2 审计 2 审计计划 控制性测试 内控 实质性测试 审计报告 审计抽样 风险评估 签约 内容 如何抽样 审计抽样定义 类别
2、一 二 三 四 审计抽样的一般流程 控制性测试中的审计抽样 实质性测试中的审计抽样 五 理论与现实 抽样 从欲分析的全部样品中抽取一部分样品单位 为什么抽样 总量太大 抽一部分代表 从部分推断总体 审计抽样呢 5 审计抽样的定义 审计抽样 是指CPA对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 使所有抽样单元都有被选取的机会 这使CPA能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据 以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论总体 部分 由部分推断总体 可靠性 抽样技术决定了其可靠性 审计抽样的技术决定了审计风险的大小 7 审计抽样的基本特征 1 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项
3、目实施审计程序 2 所有抽样单元都有被选取的机会 3 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的可靠性 以概率的形式评价 8 1 统计抽样的概念 统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础 将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审计方法 注册会计师通过统计抽样能够量化和控制抽样风险 使审计报告质量更高 9 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法 1 随机选取样本 2 运用概率论评价样本结果 包括计量抽样风险 10 优点 能科学的确定抽样规模 总体各项目被抽中的机会均等 可防止主观臆断 能把抽样误差控制在预先给定的范围内 能量化控制抽样风险以及定量评价样本结果 便于促使审计工作规范化 缺
4、点 技术复杂 成本高 11 非统计抽样 非统计抽样是指审计人员凭借自己的执业经验和判断能力来确定抽查样本的数量与构成分布 并根据自己的执业经验和判断能力推断总体特征的一种审计抽样 其特征是较多地运用专业判断 需要经验积累 12 2 非统计抽样的优缺点 优点 简单易行 成本低 缺点 主观判断多 相机性较大 需要很多的经验积累 审计抽样的分类 统计抽样VS非统计抽样 例如 应收账款 100万以上的抽出来查 1万以下的剔除 其他的按随机数查 非统计抽样 100万以上的抽出来查 统计抽样 其他的按随机数查 14 统计抽样和非统计抽样的区别 1 在确定样本规模时 使用统计抽样方法时 注册会计师必须对影响
5、样本规模的因素进行量化 在非统计抽样中 注册会计师一般运用职业判断确定样本规模 2 在评价抽样结果时 统计抽样能够精确地量化抽样风险 但非统计抽样只能确定有抽样风险的存在但不能量化 15 注意3点 A 注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益 非统计抽样如果设计适当 也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果 16 注意3点 B 不管统计抽样还是非统计抽样 两种方法都要求注册会计师在设计 实施和评价样本时运用职业判断 C 统计抽样和非统计抽样的选用 并不影响运用于样本的审计程序的选择 属性抽样VS变量抽样 属性抽样是指根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样 其目
6、的在于估计总体既定控制的偏差率或偏差次数 变量抽样通常用于账户余额或报表项目的实质性测试 它通过样本审查的结果估算被审总体数额 一般用于应收账款 存货或费用等金额的实质性审查 统计抽样方法 属性抽样 内控的偏差率 变量抽样 账户金额的错报率总结 销售内控单据齐全的销售业务数量为99 偏差率为1 定性判断可接受 其目标不是1 而是通过1 判断是否可接受 应收账款账面1000万 抽样函证后计算为900万 估计错报金额100万 目标是定量判断出一个数字 19 抽样风险 抽样风险 是注册会计师依据样本得出的结论 和对审计对象总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性 20 抽样风险
7、的类型 控制测试中面临 信赖过度风险 推断的控制有效性 实际有效性 例如 采购内控不合规4 实际10 审计效果 信赖不足风险 相反 影响审计效率 21 抽样风险的类型 实质性测试中面临 误受风险 CPA推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险 可能性或概率 审计效果 误拒风险 CPA推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险 审计效率 100 应收账款1000 900 2 4 推断总体1000错率2 影响审计效果 信赖过度风险 100 应收账款1000 900 6 4 推断总体1000错率6 影响审计效率 信赖不足风险 23 3 抽样风险的控制 抽样风险与样本量成反向关系 样本量越大 抽样风险越
8、低 可这样理解 当抽取100 的样本时 样本就能完全代表总体 抽样风险为0 这实际上不是抽样了 而是全查 即不存在抽样风险 所以 只要有抽样就存在抽样风险 24 非抽样风险 1 概念 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性 25 2 产生非抽样风险的原因 1 CPA选择的总体不适合于测试目标 例如 测试销售收入 仅仅测试主营业务收入 2 CPA未能适当地定义控制偏差或错报 例如 现金支付授权控制的有效性测试 没有将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差 3 CPA选择了不适于实现特定目标的审计程序 例如 依赖应收账款函证揭露未入账的应收账款 既然未入账
9、 就无法函证 4 CPA未能适当地评价审计发现的情况 央视曝四川酒企勾兑酒冒充粮食酒已查封50余吨 央视 焦点访谈 昨日曝光了四川等地部分白酒生产企业以勾兑酒冒充粮食酒进行销售 据酒厂负责人介绍 原酒最低要一万八千元一吨 而酒精加水勾兑后只要三千元一吨 只有原酒价格的六分之一 之所以勾兑酒就是为了降低成本 具体科目 存货跌价准备去年6 今年5 与前期相差不大 CPA认为没关系 27 非抽样风险的控制 非抽样风险是由人为错误造成的 因而可以降低 消除或防范 非抽样风险不能量化 但可通过采取适当的质量控制政策和程序 对审计工作进行适当的指导 监督和复核 以及对注册会计师实务的适当改进 可以将非抽样
10、风险降至可以接受的水平 注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险 抽样风险和非抽样风险对审计工作的影响 重点 风险评估 签约 审计抽样 审计抽样的一般流程 样本设计 1 确定测试目标 2 定义抽样单元 3 分层 1 应收账款余额准确性 2 应收账款明细账中的具体业务 3 100万以上 中间 小除掉 选取样本 1 确定样本规模 2 选取样本 3 对样本审计 1 有专门的方法 一般概念 266 2772 随机选样 系统选样 随意选样 3 实施 抽凭 函证与盘点 评价结果 1 分析样本误差2 推断总体误差3 形成审计结论 1 样本100笔 账面1000 实际900 2 100笔来自总
11、体1000笔 所以推断总体误差1000 3 预期少于800 所以不可 重点 抽样方法 控制性测试 内控 实质性测试 总结 与现实对比 流程类似 审计规模 审计抽样的两个关键点 样本规模和选样方法 样本规模的确定 控制性 实质性抽样中都要先确定样本规模 样本规模方法有查表 P267 计算公式 276 这些样本计算方法到具体讲抽样实施时讲解 此处讲影响样本规模的决定因素 因为样本规模的计算需要用这些决定因素 33 1 确定样本规模 5因素 A 可接受的信赖过度风险 即抽样风险 样本有多大程度代表不了总体 可接受的抽样风险与样本量成反向变动关系 B 可容忍误差 可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以
12、达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差 P269 268可容忍误差与样本量成反向变动关系 34 1 确定样本规模 5因素 C 预期总体误差 注册会计师预期在审计过程中发现的误差 预期总体误差与样本量成同向变动关系 抽样之目的 从样本误差推断总体误差 然后看推断的总体误差是否在预期总体误差范围之内 上述三类风险 抽样风险至可容忍偏差率至预期总体偏差率 D 总体规模 除非总体非常小 一般情况下 总体规模对样本规模的影响很小 特别是大规模总体其实际容量对样本规模的影响几乎为零 35 1 确定样本规模 5因素 E 总体变异性 是指总体的某一特征在各项目 如金额 之间的差异程度 控制测试中 确定
13、样本规模时一般不考虑总体变异性 在细节测试中 确定样本规模时则要考虑总体变异性 变异性越低 通常样本规模越小 利用分层可以降低每一组中变异性的影响 36 1 样本选样 随机选样是指对审计对象总体和次级总体的所有项目 按随机规则选取样本 37 1 随机选样 根据一个随机数表 按照既定的规则进行选样具体步骤 4定 定位数 确定利用随机数表的几位数以及哪几位数 定起点 随机确定第一个随机数的具体位置 定路线 确定在随机数表中选取随机数的具体方向 定范围 确定随机选取的每个随机数是否落在样本的自然编号范围内 例题1 随机选样举例 假定某委托人应收账款的编号为001至100 注册会计师拟选择其中10份进
14、行函证 如利用随机数表 下表为该表的开始部分 如何选择 定位数 后四位 前2代表页码 后2代表行数 定起点 2 2为起点 定路线 从左至右 定范围 编号没有 往后推 选足十个 40 2 系统选样 系统选样也称等距选样 是总体随机排列的前提下 对随机选样在操作方面简化后的一种抽样方法 41 系统选样 具体步骤 计算间隔 选样间隔 总体规模 样本量 随机确定选样起点 按相等的间隔顺序选取样本 例如 编号652 3151 选择125样本 如何做 间隔 3151 652 125 20 0 19选个随机数 比如9 652 9 661 661 20 681 20 注意 系统选样方法要求总体必须是随机排列的
15、 若不是随机排列 则不能使用 否则容易发生较大偏差 42 3 随意选样 随意选样是不考虑性质 大小 外观 位置 资料取得的难易程度及个人偏好 以随意的方式选取样本 其缺点在于很难完全无偏见的选取样本项目 翻书页码非随机规则 非统计抽样中使用 三种方法比较表 审计抽样 控制性测试 样本设计 1 确定测试目标 2 定义总体 抽样单元 3 定义偏差4 定义测试期间 1 现金支付授权的有效性 2 所有已经支付现金的项目为总体 其实体是所有现金支付单据 抽样单元为付款单据 检查付款单据是否有相关主体签字 3 确定哪些特征可以确定偏差 发票 验收报告盖戳 已付 4 期中测试 样本不全 估计总体 以后补测人
16、 前10 为1000 总为1300 先抽 大1000后补测 选取样本 1 确定样本规模 2 选取样本 3 对样本审计 1 三要素 查表P269 2 选样 随机数 3 实施 无效未用要替代 无法证实为控制性偏差停止直接实测 评价结果 1 分析偏差性质及原因 2 计算总体偏差率 3 总体结论 1 偏差是故意的无意的系统VS随机 故意重视无意扩大 2 计算整体偏差 两种查表方法 3 解读 47 在控制测试可能使用统计抽样 也可能使用非统计抽样 常用的统计抽样方法主要有固定样本量抽样 停 走抽样和发现抽样 48 一 固定样本量抽样 固定样本量抽样是指审计人员利用一定样本规模的审计结果 推断审计总体中某种误差发生的比例 用 多大比例 来回答问题 是一种最为广泛使用的属性抽样 也即 在固定样本量抽样中 注册会计师对一个确定规模样本实施检查 且等到某一确定规模的样本全部选取 审查完以后 才作出审计结论 49 举例说明固定样本量抽样的基本步骤 例题 注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10 可容忍偏差率为7 并预期至多发现一例偏差 预计总体偏差率为1 75 50 1 确定样本规模 两种方法 1 公式法
