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1、第一部分 检查工作指南第一部分 检查工作指南一、执业质量检查概述（一）开展执业质量检查工作的意义中国注册会计师协会（以下简称中注协）于2004年公布会计师事务所执业质量检查制度（试行），正式确立以行业协会为主体的会计师事务所（以下简称事务所）执业质量检查制度，并组织开展了事务所执业质量检查。4年来，检查工作始终坚持贯彻财政部领导关于“严格检查、严格惩戒”的指示精神，共对全国4891家事务所进行了执业质量检查，对问题突出的事务所和注册会计师，分不给予了公开责备、行业内通报批判或训诫的处理，并将存在重大执业质量问题、严峻违反职业道德规范、不符合设立条件的事务所移交有关部门，建议予以撤销或进一步延伸
2、调查。事务所执业质量检查的开展，得到了业内的积极拥护，受到了社会公众的好评。实践证明，开展事务所执业质量检查具有重要的意义。首先，开展执业质量检查是提高事务所执业质量，维护社会公众利益的客观要求。注册会计师在市场经济中发挥着审计鉴证职能，其执业质量高低直接阻碍到资本市场预期使用者的利益，关系着资本市场的稳定和国民经济的健康进展。从维护社会公众利益的角度动身，要求事务所应当建立和完善质量操纵政策和程序，保持高水平的执业质量。为了确保事务所能够通过内部操纵达到规定的质量水平，需要通过开展执业质量检查，进一步强化有效的外部监管，督促其提高执业质量。其次，开展执业质量检查是确保两大准则体系顺利贯彻实施
3、的有效保证。以新准则贯彻实施为重点，依照准则出现的新变化，及时修订检查手册，完善监管标准，把监管标准统一到新准则的要求上来，并以此为标准开展执业质量检查，有助于敦促事务所和注册会计师正确理解和运用新准则，切实保证准则执行到位。第三，开展执业质量检查是加强行业诚信建设的内在要求。为全面推动注册会计师行业的健康进展，塑造注册会计师行业的良好形象，中注协提出了以诚信建设为主线的行业进展战略。诚信建设体现在行业建设的各个方面、各个环节，开展对事务所执业质量的监督检查，是行业诚信建设的内在要求，是推进行业诚信建设的重要措施。第四，开展执业质量检查是有效解决“多头监管”，强化注册会计师行业监管工作的重要举
4、措。当前，我国注册会计师行业面临的一个突出矛盾确实是“多头监管”。解决“多头监管”问题需要综合治理，其中关键是注册会计师行业要把自己的情况做好。这就要求进一步强化行业监管工作，通过执业质量检查，促进全行业执业水平的提高。（二）开展执业质量检查工作的依据注册会计师法第三十七条规定：“注册会计师协会应当对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查”；中国注册会计师协会章程第三条规定：“本会的宗旨是服务、监督、治理、协调，即以诚信建设为主线，服务本会会员，监督会员执业质量、职业道德，依法实施注册会计师行业治理”，第五条规定：“本会的要紧职责是：(二)拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；
5、(三)组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；(四)制定行业自律治理规范，对违反行业自律治理规范的行为予以惩戒；”。注册会计师法和中国注册会计师协会章程构成了协会制定执业质量检查制度、开展执业质量检查工作的依据。（三）执业质量检查工作的组织与治理做好全行业执业质量检查工作，需要中注协和地点注册会计师协会（以下简称地点协会）的紧密配合、共同努力。事务所执业质量检查工作由中注协统一组织领导，各地点协会依照属地治理的原则，组织实施对本地区事务所的执业质量检查。中注协的差不多职责：一是负责制定、修订和完善检查制度、检查手册，为检查工作提供适当的标准和指南；二是组织、
6、推动全国检查工作的开展，对地点协会的检查工作进行指导、协调和督促，包括建立检查工作的信息通报和情况反馈机制，建立巡查制度，对地点协会现场检查工作进行巡视指导等；三是做好执业质量检查工作的宣传，使社会公众了解执业质量检查的意义、作用及取得的成效；四是依照各个时期的具体情况，直接组织对具有证券期货相关业务许可证事务所的执业质量检查及惩戒工作；五是充分利用检查结果，及时总结、推广检查经验，分析执业质量检查中发觉的共性问题和典型案例，以适当方式向行业通报，在更大范围内发挥检查工作的作用。地点协会的差不多职责：一是依照中注协检查制度的规定和年度检查方案要求，结合本地实际情况，制定检查实施方法，并组织开展
7、本地区事务所的执业质量检查；二是确定年度检查对象，制定年度检查方案，组织检查队伍并开展对检查人员的培训，实施现场检查；三是依照检查结果，对存在严峻问题的事务所和注册会计师予以行业惩戒，总结检查工作并向中注协提交书面报告；四是充分利用检查结果，及时总结检查经验，分析执业质量检查中发觉的共性问题和典型案例，以适当方式向行业通报，在更大范围内发挥检查工作的作用。各地点协会的检查方法、年度检查方案和检查对象名单应报中注协备案，年度检查工作结束后（一般为每年10月31日前）应向中注协提交检查工作总结。协会应提供检查工作所必需的工作条件，年度检查工作发生的培训费、资料费、交通费、会议室费、检查人员食宿费、
8、误工补偿费等费用应由组织检查的协会负担。二、检查周期与检查对象（一）检查周期我国目前有近7000家事务所。借鉴外国注册会计师协会按照循环周期进行检查的经验，中注协将事务所执业质量检查循环周期确定为五年，即所有事务所在五年之内至少同意一次检查。如此既保证了对事务所执业质量的及时、有效的监督，又保证了制度的可操作性。执业质量检查制度关于五年周期的规定，并不意味着每家事务所每五年内只同意一次执业质量检查。协会还要充分考虑事务所的业务规模和类型、风险特征等因素确定检查时刻。例如，关于具有证券期货相关业务许可证事务所，因其为上市公司提供年报审计服务，阻碍范围涉及资本市场上的众多信息使用者，关系资本市场的
9、健康、稳定，应当作为重点检查对象，必要时由中注协直接组织检查，同时缩短检查周期，采取23年循环的检查方式，强化监管力度；关于在年度执业质量检查中发觉存在严峻执业质量问题的事务所，协会能够通过跟踪复查（包括当年复查或次年复查）等方式，加大检查的频率，敦促其提高执业质量；关于从事金融机构、大型国有企业审计等具有重大阻碍业务的事务所，新批准设立的事务所，或者新取得专门资质的事务所，也能够在一个循环周期内安排两次以上的检查。（二）检查对象地点协会应当针对本地区事务所的总量、检查资源和中注协年度检查方案，确定当年本地区拟检查的事务所数量。原则上，每年检查事务所的数量应占本地区事务所总量的20%左右。协会
10、在确定年度检查对象时能够采取以下方法：一是随机抽样。立即本地区所有事务所加以编号，依照年度检查打算确定的检查规模，随机抽取确定当年检查的事务所名单，次年再从其他未同意检查的事务所中接着随机抽取，依此类推。二是按不同区域确定检查名单。我国地域宽阔，为检查工作的操作方便，地点协会能够安排不同年度检查不同地市的事务所。三是依照中注协的统一安排和本地区的实际情况，确定检查名单，例如能够在某年度有针对性地选择从事某类鉴证业务较多的事务所进行检查，以及对被惩戒的事务所进行跟踪复查。协会在确定年度检查事务所名单时，应当考虑各年度的重点检查对象。一般而言，重点检查对象通常包括：从事上市公司、金融机构、大型国有
11、企业审计等具有重大阻碍业务的事务所；新批准设立的事务所，或者新取得专门资质的事务所；被审计单位变更托付时，有迹象表明可能存在重大审计风险的后任事务所，尤其是当前任事务所由于审计意见与客户发生分歧被解聘、不计后果承接业务的后任事务所，即所谓的“炒鱿鱼、接下家”；投诉举报反映股东、合伙人或高层治理人员矛盾重重，发生股权纠纷的事务所；采纳降低收费、支付回扣或好处费、夸大宣传等方式进行不正当竞争承揽业务的事务所；诋毁同行、损害同行利益的事务所；中注协确定的作为年度检查重点的事务所；本地区热点、焦点问题涉及的事务所等。需要讲明的是，对重点检查对象的检查，并不意味着只检查个不特定的审计业务、验资业务等，而
12、是同样需要按照执业质量检查制度的要求，将事务所整体执业质量作为检查切入点，关注事务所质量操尽情况，抽查一定数目的项目报告进行检查，并针对事务所总体情况发表检查意见。三、检查人员（一）检查人员条件为保证检查质量，协会应当选聘职业道德好、专业素养高和实务经验丰富的注册会计师参与检查工作。会计师事务所执业质量检查制度（试行）规定，参与行业执业质量检查的注册会计师应当具备下列条件：（1）担任事务所审计项目负责人以上的职务；（2）在事务所从事审计工作5年以上；（3）熟悉会计、审计等专业理论和实务；（4）最近3年没有受到行政处罚或行业惩戒。协会应当依照年度检查工作需要，确定抽调的检查人员数量，并从符合条件
13、的注册会计师中择优选取。选拔检查人员的方式和途径要紧包括：（1）从协会专门（专业）委员会中，选取部分委员作为检查人员；（2）从注册会计师行业全国领军后备人才库中选取检查人员；（3）从检查人员后备人才库中，选取检查人员；（4）事务所推举。注册会计师参加执业质量检查工作可能对事务所及个人的经济利益产生一定阻碍，协会可采取适当的激励政策，例如，注册会计师参加检查的时刻能够折算一定数量的接着教育时刻；能够向检查人员及检查人员所在的事务所支付适当的误工补偿；对有突出表现的检查人员及事务所予以表彰奖励；优先安排检查人员参加协会组织的交流研讨或考察活动等。协会应考虑建立一支相对稳定的兼职检查人员队伍，并采取
14、必要的措施和机制，选拔符合条件的注册会计师加入到检查人员队伍中来。协会要加强对检查人员队伍的日常治理，强化检查人员培训,不断提高检查人员的专业胜任能力，逐步形成一支能深刻领会执业质量检查指导思想、熟悉检查方法、富有检查经验、人员相对稳定的检查队伍。（二）检查人员权利在检查现场，作为检查人员，不管是协会工作人员，依旧来自事务所的注册会计师，差不多上代表行业协会开展检查工作,以检查人员的身份履行工作职责，拥有对被检查事务所的检查权限。检查人员的权利通常包括对被检查事务所的业务报告及工作底稿、事务所内部操纵制度等资料的查阅、记录、复制，对事务所有关人员进行谈话、询问，必要时可对检查所需的资料予以临时
15、封存等。同时，检查人员对检查过程中发觉的协会检查组织工作中存在的问题享有建议权。执业质量检查是对事务所的业务检查，其要紧内容包括事务所的内部质量操纵、具体业务的执业质量情况和职业道德情况。为确保检查工作的效率和效果，检查人员除有权检查事务所的业务报告、工作底稿及内操纵度等与检查内容直接相关的资料外，还可依照检查工作的需要，对其他相关资料进行检查。例如，检查人员能够检查事务所的有关人事档案、注册会计师证书等与注册会计师任职资格相关的资料；为了证实与执业质量和职业道德相关的审计项目收费情况，检查人员有权检查事务所的财务资料。被检查事务所及有关人员应积极配合检查人员开展检查工作，及时、全面地向检查人
16、员提供检查所需的资料，如实回答检查人员的询问，按时参加检查组召集的会议，为检查人员开展工作提供必要的办公条件等。被检查事务所不得以任何理由对检查工作予以拒绝、阻止和限制。（三）检查纪律检查纪律要紧包括下列三个方面： 1保密检查人员在检查过程中大量接触被检查事务所的内部信息及事务所客户的有关信息，假如这些相关信息披露出去，可能对被检查事务所、客户及与客户相关的单位产生不利阻碍，也将严峻阻碍执业质量检查工作的声誉。因此，检查人员必须对检查过程中获悉的信息保密，不得在非检查工作场所讨论与检查有关的事项，不得利用在检查过程中获悉的非公开检查信息为自己或他人谋取不正当的利益。检查人员应当与组织开展执业质量检查的协会签订保密协议，明确保密责任。保密责任不因检查工作的终止而终止。2回避为保持检查人员的独立性，中注协执业质量检查制度对检查人员提出
