公共投资项目绩效审计理论框架及应用

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1、 页脚 山 东 工 商 学 院 SHANDONGSHANDONG INSTITUTEINSTITUTE OFOF BUSINESSBUSINESS ANDAND TECHNOLOGYTECHNOLOGY 毕业论文 设计 GRADUATIONGRADUATION THESISTHESIS DESIGNDESIGN 论文 设计 题目 TitleTitle OfOf ThesisThesis DesignDesign 公共投资项目绩效审计理论框架及应用公共投资项目绩效审计理论框架及应用 分院 系别 Department 会计学院会计学院 专 业 Specialit y 审计学审计学 班 级 Clas

2、s 审计审计 061061 学 号 Number 06084114 论文 设计 作者 AuthorAuthor ofof ThesisThesis DesignDesign 张先龙张先龙 论文完成日期 Date 20102010 年年 0505 月月 3030 日日 论文 设计 指导教 师 Advisor 王如燕王如燕 指导教师职称 TheThe TitleTitle ofof dvisordvisor 教教 授授 页脚 公共投资项目绩效审计理论框架及应用 THEORY FRAME AND PRACTICE OF PERFORMANCE AUDIT OF PUBLIC INVESTMENT P

3、ROJECT 张先龙 ZhangXianLong 2010 年 05 月 30 日 May30 2010 页脚 指导教师对毕业论文 设计 的评语 AdvisorAdvisor s s CommentsComments onon GraduationGraduation ThesisThesis Design Design 评语 指导教师 签章 SignatureSignature ofof AdvisorAdvisor 日期 Date 页脚 评阅人意见 评阅人姓名 职称 选项标准 A 很同意 B 同意 C 基本同意 D 不同意 评价项目 ABCD 1 选题符合专业培养目标 体现综 合训练基本要

4、求 2 题目难易适度 3 题目工作量适当 选 题 质 量 4 有理论意义或实际价值 5 查阅文献资料能力强 6 综合运用知识能力强 7 研究方案的设计能力强 8 研究方法和手段的运用能力强 能 力 水 平 9 外文应用能力强 10 文题相符 11 写作水平高 12 写作规范 13 篇幅适度 分 项 评 价 成 果 质 量 14 成果有理论或实际价值 总体评价 优 良 中 及格 不及格 评阅人评语 评阅人签字 年 月 日 页脚 答辩 评审 委员会意见 Appraisal of Defence Commission 答辩 评审 成绩 MarkMark ofof DefenceDefence 鉴定意

5、见 Appraisal Performance audit Audit methods and procedures 页脚 目 录 一 国内外公共投资项目绩效审计研究现状及问题 1 一 国内外公共投资项目绩效审计研究现状 1 二 我国公共投资项目绩效审计面临的问题 1 二 公共投资项目绩效审计理论框架 2 一 公共投资项目绩效审计概述 2 二 公共投资项目绩效审计的目标与内容 3 三 公共投资项目绩效审计的方法 5 四 公共投资项目绩效审计的评价指标体系 7 三 湛江市霞山污水处理厂绩效审计实例分析 11 一 霞山污水处理厂项目概况 11 二 项目审计的具体过程 12 三 审计结论及发现的问题

6、 17 四 完善公共投资项目绩效审计面临问题的对策 18 五 结论 19 致 谢 20 参考文献 21 页脚 一 国内外公共投资项目绩效审计研究现状一 国内外公共投资项目绩效审计研究现状及问题及问题 一 国内外公共投资项目绩效审计研究现状 一 国内外公共投资项目绩效审计研究现状 1 国外绩效审计研究现状 目前世界上已经有很多国家实行了绩效审计 其中具有代表性的国家有美国 加拿大 澳大利亚等国家 与这些国家相比较而言 我国则是在最近十几年绩效审 计才逐渐发展起来 在美国已通过强制性的立法将其作为一种法定审计 1972 年发 表的 政府组织 计划项目 活动和职责的审计标准 1994 年发表的 政府

7、审计标 准 及 2003 年对 1994 版 政府审计标准 的修订本等 为美国审计总署政府投资 绩效审计的开展提供了有用的实践指南 在此外美国于 1993 年通过的 政府绩效成 果法 等有关法律 为深入开展政府投资绩效审计铺平了更为宽阔的道路 从这些 年美国政府开展绩效审计的实践中 我们可以看出公共投资绩效审计对于优化政府 支出 提高投资项目的效益 起到了非常显著的成效 2 我国绩效审计研究现状 我国的绩效审计研究工作起步较晚 在 90 年代中后期国内一些学者对绩效审计 理论做了研究 但涉及到绩效审计在我国实际工作中的开展 应追溯到近十年内 深圳市作为国内绩效审计工作的试点城市 最早拉开了绩效

8、审计的序幕 于 2002 年 率先对 12 家市属医院的医疗设备采购 使用和管理情况进行了审计 深圳市政府还 将社会关注度较高的一些政府环境项目纳入了绩效审计的范围 北方地区的城市 如北京 青岛等也相继开展绩效审计工作 将一些政府重点工程项目纳入审计范围 中 深入到具体投资项目 实地考察情况 不断对实践工作进行总结 大力推动了 我国投资项目绩效审计工作的前进 国内一些试点城市的投资项目绩效审计有效开展 取得了一定的成就 带动了 其他一些城市努力投身到绩效审计工作当中 使我国的审计逐步与世界趋同 顺应 时代发展的需要 二 我国公共投资项目绩效审计面临的问题 二 我国公共投资项目绩效审计面临的问题

9、 结合上述分析 我国公共投资项目绩效审计工作处于发展阶段 通过不断地实 践总结 发现其中还存在着诸多的问题 主要包括以下几个方面 1 审计评价指标体系不完善 公共投资项目涉及范围之广 不同类型的投资项目建立的评价指标体系不同 针对项目经济性 效率性 效果性等审计目标确定的标准难以统一 不能将单一化 的效益评价标准用于各项目之间 在选取各自的效益评价指标时也存在一定难度 需要投入大量的工作针对项目建立合适的 准确的评价体系 再者各地区 城市在 页脚 开展评价工作时依据的标准不同 地区之间的项目无法进行细致的 科学的对比 绩效审计工作缺乏完善的法律制度的支持 审计人员开展工作时没有具体的依据和 操

10、作指南 增加了工作的难度 2 审计人员的素质不够全面 目前我国审计机构的人员大都是审计专业型人才或财会类人才 缺乏综合素质 但公共投资项目的审计范围之广 比如说一些工程项目 审计人员对工程整体设计 是否合规 工程的建设施工及所选用料是否达到相应标准缺乏判断识别能力 审计 人员往往需要利用外部专家的工作 同时在与专家沟通和明确责任等方面也存在诸 多困难 所以说审计人员不单需要具有审计方面的专业知识 而且还应涵盖多层面 的知识和技能 包括工程 经济 管理 法律 精算等内容 提高自身的综合素质 适应各类审计工作所需 3 事后审计责任难以落实 通过审计发现问题后 追究相应责任人责任的过程较艰难 投资项

11、目建设周期 较长 在建设的跨度期间 投资项目的负责人可能已经更换或是调离原工作岗位 这导致查出了问题所在 但无法明确到具体责任人 在追回和弥补损失的资产上也 就存在困难 最终使得绩效审计工作限于流程和形式 缺乏实质 二 公共投资项目绩效审计理论框架二 公共投资项目绩效审计理论框架 一 公共投资项目绩效审计概述 一 公共投资项目绩效审计概述 1 公共投资项目的界定 1 公共投资项目的含义 公共投资项目是从政府投资项目进一步扩展 主要的资金来源有政府直接投资 社会公共资金投资以及其它方式的政府投资来源 公共投资项目主要包括以下两个 方面 一是以政府投资投资为主的项目 直接投资占 50 以上的项目

12、和投资虽不足 50 但政府拥有实际控制权和运营权的项目 另一类是各级政府通过其它方式 如 补助 转贷和贴息投入的项目 以及通过依法享有的一些优惠政策 如豁免土地出 让金 税收 特许经营权等建设的项目 1 2 2 公共投资项目的分类 第一 按建设资金来源划分 公共投资项目可以划分为以下四种不同的类型 其一为使用各种财政性资金的建设项目 其二为使用以政府信用为基础的各类国内 外借款的建设项目 其三为使用其他政府资源即依法享有的优惠政策 以及使用以 政府名义接受捐赠的资金的项目 其四为国有或国有控股企业投资的 用于公共利 益的项目 页脚 第二 按使用性质划分 又可分为以下五种类型 其一是政权设施项目

13、 如党 政机关办公用房 公安局 检察院 法院等 其二是公益性项目 如城市道路 城 市照明 城市广场 城市绿化等 其三是公众福利性项目 如博物馆 图书馆 体 育场馆 学校等 其四是科学事业项目 最后是重大基础设施项目 如能源 水利 交通 通信 第三 按照项目性质的不同 又可以分为经营性公共投资项目和非经营性公共 投资项目 经营性公共投资项目以盈利为主要目的 非经营性公共投资项目一般是 非盈利性的 主要是提供社会公共产品 追求社会绩效最大化的投资项目 2 公共投资项目绩效审计内涵 公共投资项目绩效审计是指审计人员对项目的经济性 效率性 效果性进行审 查 按照一定的评价标准 对审计结果进行分析得出结

14、论 指出项目活动存在的问 题及完善对策 公共投资项目绩效审计已经突破了一般财务审计的范畴 从实际工作情况看 公共投资项目绩效审计不仅有财务收支审计内容 而且包括了大量的项目管理审计 内容 深入到了被审计对象的业务流程 审计结果更多地指向了项目的绩效 这种 做法与绩效审计的本质要求是一致的 开展公共投资项目绩效审计 要抓住政府资 金使用的重点 抓住各级政府关注 广大群众关心的热点 加强对投资领域权力的 制约和监督 向社会公众提供公共投资项目绩效情况的客观公正信息 提高经济增 长质量 促进政府完善投资决策 4 二 公共投资项目绩效审计的目标与内容 二 公共投资项目绩效审计的目标与内容 1 公共投资

15、项目绩效审计的目标 审计署 2008 至 2012 年审计工作发展规划 中明确指出 固定资产投资审计 围绕促进提高固定资产投资绩效 关注对国家基础产业和基础设施投资 关系国计 民生的重点投资项目和国家专项建设资金的审计 查处重大违法违规和严重损失浪 费问题 促进加强项目管理 保障投资效果 关注国家宏观投资政策的落实和执行 效果 促进完善政策法规 深化投融资体制改革 1从中我们可以总结出公共投资项 目的总体目标 对项目的经济性 效率性 效果性进行审查 揭露出其中的问题 规范投资行为 提高项目的整体效益 具体来说公共投资项目绩效审计目标包括以 下 1 3 1 合规性 公共投资项目受到人大及政府各部

16、门制定的各类法律 法规 规章的约束 因 此项目整个运行期间都必须遵守相关的法律法规 在公共投资项目绩效审计时要考 1审计署办公厅编写 审计署 2008 至 2012 年审计工作发展规划 2008 年 7 月 页脚 虑合规性这一目标 项目的立项与执行是否经过相应的审批程序 符合政府各部门 的相关规定 是否符合国家的法律及相关政策 以及是否符合地区和行业发展的需 要 及时揭露项目前期 中期 后期等过程中存在的各种违法违规问题 促进有关 部门和项目建设单位遵守法律法规 2 经济性 经济性是 3E 审计 中的一具体目标 基本含义是指项目的耗费资源是否节约 对于公共投资项目来说 在极力保证项目质量的情况下 考虑所投入的成本是否节 约 在可行的情形下是否可以适当节减 另外从项目资金使用的层面上 对公共资 金从筹集到使用全过程进行有效的监督 确保资金及时 足额到位 遏制资金使用 过程出现铺张浪费的情形 3 效率性 效率性也是 3E 审计 中的具体目标 主要考核投入与产出之间的比例关系 即一定的投入能有多少的产出 要求支出合理 在公共投资项目绩效审计中 往往 建立起项目的进度目标 根据项目的实际建设进