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1、cho4贷款业务的核算 第四章贷款业务的核算 cho4贷款业务的核算 第四章贷款业务的核算 第一节贷款业务概述 第二节贷款业务的核算 第三节票据贴现业务的核算 第四节准备金业务的核算 1 了解贷款的概念 种类2 掌握各类贷款的核算方法3 掌握贷款减值的核算方法 学习目标 cho4贷款业务的核算 cho4贷款业务的核算 一 贷款的含义与种类 贷款 也称放款 是指商业银行将其所吸收的资金 按一定的利率贷给客户 并约定一定期限归还贷款本息的经济行为 cho4贷款业务的核算 二 贷款核算的要求 cho4贷款业务的核算 cho4贷款业务的核算 第二节贷款业务的核算 cho4贷款业务的核算 信用贷款一般采
2、用逐笔核贷的方式发放 这种审贷方式的做法是 由借款单位根据借款合同逐笔填写借据 经银行信贷部门逐笔审核 一次发放 约定期限 一次或分次归还的一种贷款方式 一 信用贷款的核算 一 贷款发放 会计部门接到借款凭证后 审核无误 办理转账 其会计处理为 借 贷款 信用贷款 户贷 吸收存款 单位或个人活期存款 户 cho4贷款业务的核算 二 贷款收回 1 借款人主动归还贷款的核算借 吸收存款 单位或个人活期存款 户贷 贷款 信用贷款 户应收利息 户2 银行主动扣收到期贷款的核算会计处理与开户单位动归还贷款相同 cho4贷款业务的核算 借款人因故不能按期归还贷款时 短期贷款必须在到期日以前 中长期贷款必须
3、在到期日一个月前 由借款人填具一式三联 贷款展期申请书 向信贷部门提出展期申请 但每一笔贷款只能展期一次 短期贷款展期不得超过原贷款期限 中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半 最长不得超过三年 3 贷款展期 cho4贷款业务的核算 银行会计部门在贷款到期营业终了前 根据原借据 分别编制特种转账借 贷方传票办理转账 其会计处理为 借 贷款 信用贷款 逾期贷款 户贷 贷款 信用贷款 户同时将未收贷款利息计入损益 其会计处理为 借 应收利息贷 利息收入 4 逾期贷款 cho4贷款业务的核算 当贷款逾期90天仍未收回时 应转入 非应计贷款 明细科目核算 借 贷款 信用贷款 非应计贷款 户贷 贷款 信
4、用贷款 逾期贷款 户冲减原已入账但实际尚未收回的利息收入 会计处理为 借 利息收入 贷款利息收入户贷 应收利息 户将利息纳入 未收贷款利息 表外科目核算 即 收入 未收贷款利息 户 5 非应计贷款 cho4贷款业务的核算 1 如果本息全部收回 会计处理如下 借 吸收存款 单位或个人活期存款 户贷 贷款 信用贷款 非应计贷款 户利息收入 合同利息和逾期利息 付出 未收贷款利息 户 2 收回金额大于本金小于本息 会计处理为 借 吸收存款 单位或个人活期存款 户贷 贷款 信用贷款 非应计贷款 户利息收入 部分合同利息 付出 未收贷款利息 户 3 本金不能全额收回 会计处理为 借 吸收存款 单位或个人
5、活期存款 户贷款损失准备贷 贷款 信用贷款 非应计贷款 户付出 未收贷款利息 户 6 非应计期间收回本息 cho4贷款业务的核算 案例分析见教材例题 例4 1 cho4贷款业务的核算 一 贷款的发放对抵押品 银行应签发 抵押品代保管凭证 一式两联 一联交借款人 另一联由银行留存 然后登记表外科目 会计处理为 收入 代保管有价值品 评估价 抵押贷款通常不是按抵押品价值全额贷放 而是按抵押品评估价值的50 70 发放贷款 贷款额度 抵押品评估价 抵押率会计部门收到信贷部门转来的有关单证 经审查无误后 根据有关规定及借款人的要求办理转账 会计处理为 借 贷款 抵押贷款 户贷 吸收存款 单位活期存款一
6、 户 二 抵押贷款的核算 cho4贷款业务的核算 二 贷款到期抵押贷款到期 借款人应主动提交还款凭证 连同银行出具的抵押品代保管收据 办理还款手续 会计处理为 借 吸收存款 单位活期存款 户贷 贷款 抵押贷款 户应收利息同时 销记表外科目 原抵押申请书作为表外科目付出传票的附件 会计处理为 付出 代保管有价值品 评估价 cho4贷款业务的核算 三 贷款逾期抵押贷款到期 借款单位如不能按期归还贷款本息 银行应将其贷款转入 逾期贷款 科目核算 确认合同利息 并开始按规定计收逾期利息 会计处理为 借 贷款 抵押贷款 逾期贷款 户贷 贷款 抵押贷款 户借 应收利息贷 利息收入 cho4贷款业务的核算
7、逾期1个月 借款人仍无法归还贷款本息的 银行有权依据借款合同 依法处理抵押品 以收回贷款本息 银行处理抵押品的方式主要有两种 作价入账和拍卖 1 将抵押品作价入账将抵押品作价入账时 应按抵押品资产的公允价值入账 贷款本息的账面余额与抵押品公允价值之间的差额冲减准备金 准备金不足以冲减的部分计入当期损益 cho4贷款业务的核算 会计处理为 借 资产 公允价值 贷款损失准备坏账准备贷 贷款 抵押贷款 逾期贷款一 户应收利息同时 销记表外科目 原抵押申请书作为表外科目付出传票的附件 付出 代保管有价值品 评估价 cho4贷款业务的核算 2 拍卖抵押品银行按规定拍卖借款人的抵押品时 应以拍卖所得净收入
8、抵补抵押贷款本息 净收入是指银行扣除拍卖中各项税费以后的结果 净收入与原贷款本息比较一般有三结果 cho4贷款业务的核算 借 吸收存款 买方贷 贷款 逾期贷款应收利息利息收入吸收存款同时 销记表外科目付出 代保管有价值品 评估价 借 吸收存款 买方坏账准备贷 贷款 逾期应收利息同时 销记表外科目付出 代保管有价值品 评估价 借 吸收存款 买方贷款损失准备贷 贷款 逾期同时 冲销利息借 坏账准备贷 应收利息然后 销记表外科目 付出 代保管有价值品 cho4贷款业务的核算 案例分析见教材 例4 2 cho4贷款业务的核算 三 贷款利息的核算 一 贷款利息的一般规定1 商业银行发放贷款的合同利率 应
9、当根据人民银行规定的利率及浮动幅度加以确定 2 商业银行发放的贷款 期限在1年以内的 贷款期内按合同利率计息 遇利率调整 不分段计息 3 商业银行发放的贷款 期限在1年以上的 若遇利率调整 应从新年度开始按调整后的利率计息 4 商业银行发放的贷款 到期日为节假日的 若在节假日前一日归还 应扣除归还日至到期日的天数后 按前述规定的利率计算利息 节假日后第一个工作日归还 应加收到期日至归还日的天数 按前述规定的利率计算利息 节假日后第一个工作日未归还 应从节假日后第一个工作日开始按逾期贷款利率计算利息 cho4贷款业务的核算 5 贷款展期 期限应累计计算 累计期限达到新的利率期限档次时 自展期之日
10、起 按展期日挂牌的同档次利率计息 达不到新的期限档次的 按展期日的原档次利率计息 6 逾期贷款计收罚息 逾期利率一般是在原合同利率上加成30 50 利息逾期 依逾期利率按期计收复利 但不计入损益 实际收到时再计入当期损益 计算公式为 1 本金逾期逾期利率 合同利率 1十加成率 逾期利息 逾期贷款本金 逾期期限 逾期利率 2 利息逾期利息 应收利息 1 逾期利率 n7 贷款利息主要采用定期结息和利随本清两种计息方法 cho4贷款业务的核算 二 贷款利息的计算方法 1 定期结息 2 利随本清 定期结息是求取积数 在结息日结息 与存款活期计息方法相同 在利随本清方式下 贷款利息计算的公式为 贷款利息
11、 贷款本金 期限 利率贷款期限按实际天数计算 算头不算尾 cho4贷款业务的核算 第三节票据贴现 一 票据贴现的含义票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前 为取得资金向银行贴付利息而将票据转让给银行 以此融通资金的行为 cho4贷款业务的核算 1 办理贴现业务的处理持票人持未到期的商业汇票向开户银行申请贴现时 应填制一式五联的贴现凭证 见表4 5 第一联作借方凭证 第二联作收款户的贷方凭证 第三联作利息收入的贷方凭证 第四联作收账通知 第五联作票据贴现到期卡 持票人在第一联上加盖预留印鉴后 连同汇票送交银行 银行信贷部门按要求进行审查 若符合贴现条件 应在贴现凭证 银行审批 栏签注 同意 字样
12、 并加盖有关人员印章后送交会计部门 cho4贷款业务的核算 会计部门接到汇票和贴现凭证后 经审核无误 按规定的贴现利率计算贴现利息和实付贴现金额 其计算公式为 贴现息 票面金额 贴现期限 月利率 30 实付贴现金额 票面金额 贴现息其中 贴现期限从贴现之日起至汇票到期日止 按实际天数计算 算头不算尾 票据到期日如遇法定节假日顺延至下一个工作日 承兑行在异地的 贴现期限另加3天划款期 cho4贷款业务的核算 会计处理为 借 贴现资产 票据贴现 户贷 吸收存款 单位或个人活期存款 户贴现资产 利息调整同时 按汇票金额登记表外科目收入 代保管有价值品 cho4贷款业务的核算 资产负债表日 将利息调整
13、结转利息收入 会计处理为 借 贴现资产 利息调整贷 利息收入 cho4贷款业务的核算 2 汇票到期收回票款的处理汇票到期 会计人员按会计有关规定办理委托收款 向对方行收取票款 收到票款时 会计处理为 借 清算资金往来 或有关科目 贷 贴现资产 票据贴现 户同时 销记表外科目付出 代保管有价值品 cho4贷款业务的核算 3 汇票到期未获付款的处理若向贴现申请人收取 存款足额 会计处理为 借 吸收存款 单位活期存款 户贷 贴现资产 票据贴现 户同时 销记表外科目付出 代保管有价值品 cho4贷款业务的核算 若存款余额不足 则不足部分转入 逾期贷款 会计处理为 借 吸收存款 单位活期存款 户贷款 逾
14、期贷款 贴现申请人户贷 贴现资产 票据贴现 户同时 销记表外科目付出 代保管有价值品 cho4贷款业务的核算 案例分析见教材例题4 4 5 cho4贷款业务的核算 第四节准备金业务的核算 一 准备金提取范围银行承担风险和损失的资产应计提准备金 具体包括发放贷款和垫款 可供出售类金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 存放同业 拆出资金 抵债资产 其他应收款项等 对由银行转贷并承担对外还款责任的国外贷款 包括国际金融组织贷款 外国买方信贷 外国政府贷款 日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产 也应计提准备金 银行不承担风险的委托贷款 购买的国债等资产 不计提准备金 cho4贷款业务
15、的核算 第四节准备金业务的核算 二 准备金的种类准备金 又称拨备 是指银行对承担风险和损失的金融资产计提的准备金 包括资产减值准备和一般准备 一 资产减值准备资产减值准备是指银行对债权 股权等金融资产 不包括以公允价值计量并且其变动计入当期损益的金融资产 进行合理估计和判断 对其预计未来现金流量现值低于账面价值部分计提的 计入银行成本的 用于弥补资产损失的准备金 cho4贷款业务的核算 第四节准备金业务的核算 二 一般准备一般准备是指银行运用动态拨备原理 采用内部模型法 或标准法 计算风险资产的潜在风险估计值后 扣减已计提的资产减值准备 从净利润中计提的 用于部分弥补尚未识别的可能性损失的准备
16、金 cho4贷款业务的核算 第四节准备金业务的核算 三 准备金提取方法银行计提准备金的方法主要有两种 即内部模型法和标准法 一 内部模型法内部模型法是指商业银行基于内部模型体系开展的市场风险识别 计量 监测和控制 并将计量结果应用于资本计量的全过程的一类方法 它是目前具备条件的大型现代化商业银行普遍采用的一种更加科学的风险计量方法 由于该法种类较多 银行用法不一 故在此不再讲述 cho4贷款业务的核算 第四节准备金业务的核算 三 准备金提取方法银行计提准备金的方法主要有两种 即内部模型法和标准法 一 内部模型法内部模型法是指商业银行基于内部模型体系开展的市场风险识别 计量 监测和控制 并将计量结果应用于资本计量的全过程的一类方法 它是目前具备条件的大型现代化商业银行普遍采用的一种更加科学的风险计量方法 由于该法种类较多 银行用法不一 故在此不再讲述 cho4贷款业务的核算 第四节准备金业务的核算 二 标准法标准法是金融监管部门对银行的信贷资产根据其质量 规定了不同的风险系数 要求银行严格按照此标准计提准备金的一种方法 20号文对风险系数有明确规定 正常类贷款按1 5 计提 关注类贷款按
