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1、第二章增值税法本章考情分析本章是税法考试的重点税种之一，是税法教材重点难点最多的一章，是注册会计师执业中必须学习与掌握的一个税种。考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，一般在15分左右。本章内容：11节第一节征税范围及纳税义务人第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及治理第三节税率与征收率第四节一般纳税人应纳税额的计算第五节小规模纳税人应纳税额的计算第六节专门经营行为和产品的税务处理第七节进口物资征税第八节出口物资退（免）税第九节税收优惠第十节征收治理第十一节增值税专用发票的使用及治理本章要紧变化：1.增加增值税特点介绍2.征税范围的专门项目：有3项新增项目3.新增“关于增值税税控系统专
2、用设备和技术维护费用抵减增值税税额”、“关于纳税人资产重组增值税留抵税额的处理”、“成品油零售加油站增值税征收治理方法”4.出口物资退（免）税一节有较大变动5.专用发票中新增纳税人虚开增值税专用发票的规定本章内容讲解增值税概述：增值税是以生产和流通各环节的增值额（也称附加值）为征税对象征收的一种税。从实际操作上看，是采纳间接计算方法，即：从事物资销售以及提供应税劳务的纳税人，要依照物资或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。增值税类型：依照外购固定资产能否抵扣，分为：1.生产型增值税：不能抵扣2.收入型增值税：能够部分抵扣3.
3、消费型增值税：能够全部抵扣增值税的特点：（1）保持税收中性（2）普遍征收（3）税收负担由商品最终消费者承担（4）实行税款抵扣制度（5）实行比例税率（6）实行价外税制度我国增值税特点：1.消费型增值税：2009年1月1日起全面实行消费型增值税；2008年12月31日前要紧是生产型增值税；2.以票扣税为主；3.划分两类纳税人；4.对劳务划分应税与非应税。自2012年1月1日起，国家决定在上海试点营业税改征增值税的工作：即上海市交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税。第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围征税范围项目一般规定1.销售或进口的物资（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与
4、非应税劳务划分）专门规定1.专门项目：2.专门行为：（1）视同销售物资行为（2）混合销售行为（3）兼营非增值税应税劳务行为（一）一般规定1.销售或进口的物资（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）加工是指受托加工物资，即托付方提供原料及要紧材料，受托方按照托付方的要求制造物资并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的物资进行修复，使其恢复原状和功能的业务。【例题多选题】依照我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.房屋租赁B.汽车修理C.管道安装D.服装加工答疑编号5787020101正确答案BD答案解析房屋租赁、管道安装均不属
5、于增值税的应税劳务。（二）专门规定1.专门项目：22项（1）物资期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代托付人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。（7）融资租
6、赁业务融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。（8）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与物资的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与物资的销售数量无直接关系的，不征收增值税。（9）纳税人代有关行政治理部门收取的费用，凡同时符合条件的，不属于价外费用，不征收增值税。（10）纳税人销售物资的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。（11）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按
7、照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于托付方或属于双方共同拥有的不征收增值税。（12）印刷企业同意出版单位托付，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采纳国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按物资销售征收增值税。（13）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（14）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。（15）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破裂
8、、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。（16）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税物资的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。（17）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的物资转让，不征收增值税。（18）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于托付方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对通过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并
9、转让著作权、所有权的，不征收增值税。（19）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税，不征收营业税。（20）企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入，征收营业税。（21）经批准同意从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于销售物资的行为，应按照现行规定征收增值税。除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡符合条件的，不
10、征收增值税。（22）关于罚没物品征免增值税问题：执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的应照章征收增值税。执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，不具备拍卖条件的，由执罚部门、财政部门、国家指定销售单位会同有关部门按质论价，交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理。执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的，应照章征收增值税。执罚部门和单位查处的
11、属于专管机关治理或专管企业经营的财物，如金银（不包括金银首饰）、外币、有价证券、非禁止出口文物，应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。专管机关或专营企业经营上述物品中属于应征增值税的物资，应照章征收增值税。【考题单选题】（近三年考题）下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（）。A.增值税纳税人收取的会员费收入B.电力公司向发电企业收取的过网费C.在资产重组过程中，通过合并方式，将全部或部分实物资产全部转让给其他单位和个人D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴答疑编号5787020201正确答案B答案解析选项A，对增值税纳税
12、人收取的会员费收入不征收增值税；选项C，转让企业全部产权涉及的应税物资转让不缴纳增值税，也不缴纳营业税；选项D，各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。【例题多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税答疑编号5787020202正确答案BCD答案解析对通过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权
13、、所有权的计算机软件征收营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于托付方或属于双方共同拥有的不征收增值税。2.专门行为视同销售物资行为（掌握）【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握（1）将物资交付他人代销代销中的托付方：【要点】纳税义务发生时刻：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：借：银行存款代销汽车款1 638 000贷：预收账款代销汽车款1 638 000
14、答疑编号5787020301正确答案纳税人处理错误。应纳增值税28517%23.8（万元）应纳消费税2859%12.6（万元）会计处理为：借：银行存款代销汽车款1 638 000贷：主营业务收入1 400 000应交税费应交增值税（销项税）238 000（2）销售代销物资代销中的受托方：【要点】售出时发生增值税纳税义务；按实际售价计算销项税；取得托付方增值税专用发票，能够抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销物资，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：答疑编号5787020302正确答案零售价5 0005%100 000（元）增值税销项税额100 000（117%）17%14 529.91（元）
