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1、1 70 目目 录录 第一章 外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴的差不多规定2 一 汇算清缴的涵义和范围 2 二 汇算清缴的时刻和内容 2 三 汇算清缴的资料要求 3 四 汇算清缴的计算 4 五 汇算清缴的行政法律责任 6 第二章 外企所得税汇算清缴重点政策 7 一 外资企业所得税的优惠政策 7 二 资产的税务处理 9 三 关联企业的转让定价 11 四 弥补亏损的政策 12 五 财产损失的税前弥补 13 六 获利年度的确定 13 七 汇总纳税的规定 14 八 特不项目或行业的规定 15 九 境外已纳税款的扣除 19 第三章 企业会计制度和税收制度的差异分析 21 2 70 第四章 涉外企业所
2、得税操作系统 23 一 系统简介一 系统简介 2323 系统介绍 23 特定术语 23 二 软件安装二 软件安装 2424 安装前的预备 24 1 硬件环境 24 2 软件环境 24 安装软件 24 1 安装所得税申报系统 24 2 升级其他系统组件 27 三 使用软件三 使用软件 2828 启动系统 28 功能介绍 28 1 申报系统数据文件治理 28 2 编辑申报数据界面 30 3 报表编辑部分的功能介绍 30 应用操作 36 3 70 1 企业相关信息维护 36 2 系统其他操作 41 4 70 重要讲明重要讲明 安装软件请您使用光盘 也能够网上下载 网址 操作系统授权码 GN1SFMA
3、C4 5NHEFH2S TNX7GYIE4 请您注意 区分数字 字母和字母大小写 常见问题答疑 点击公司网站 进入深圳服务 区 第一章第一章 外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴的差不多规定外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴的差不多规定 一 汇算清缴的涵义和范围一 汇算清缴的涵义和范围 一 汇算清缴的涵义 汇算清缴是指在 外资税法 规定的时 限内 企业填写所得税年度申报表并自核自缴应补缴的税款后 主管 税务机关对企业年度申报表及有关资料进行审核并办理年度所得税多 退少补事宜 对所有参加汇算清缴企业的资料进行汇总 情况分析和 工作总结的行为 二 汇算清缴的范围 凡在纳税年度内已开始生产 经营
4、包 5 70 括试生产 试营业 的企业 或在纳税年度中间发生合并 分立 终 止的企业 不管盈利或亏损 也不论企业是核实征收依旧核定征收 除经主管税务机关批准外 均应按照 外资税法 及 外商投资企业 和外国企业所得税汇算清缴治理方法 以下简称方法 的有关规定 参加所得税汇算清缴 二 汇算清缴的时刻和内容二 汇算清缴的时刻和内容 一 企业所得税汇算清缴的时刻要求 1 企业应在年度终了后四个月内 填写企业所得税年度申报表 向其主管税务机关申报上一年度的应纳税所得额 应纳所得税额 减 免所得税额 抵免所得税额 境外应补所得税额 并应依其全年实际 应纳税额减除已预缴的所得税额 自核自缴应补缴的税额 企业
5、因专 门缘故 不能在规定期限内办理年度所得税申报 可在年度终了后四 个月内 向主管税务机关提出延期申报申请 经主管税务机关批准后 能够适当延长申报期限 延长期限不得超过一个月 2 主管税务机关应在年度终了后五个月内 对企业的年度申报表 及有关资料进行一般性审核 并办结企业年度所得税多退少补事项 3 总机构或负责合并申报缴纳企业所得税的营业机构 以下简称 汇缴机构 所所得税汇总或合并申报后 应于每年 5 月 31 日前为企 6 70 业开具 外商投资企业和外国企业汇总所在地主管税务机关 在同意 企业年度或合并申报企业所得税证明 企业所属各分支机构或营业 机构应于每年 6 月 30 日前 将该证明
6、及其年度申报表和会计报表送 交其所在地主管税务机关 4 各地税务机关应在每年 7 月 15 日前完成汇算清缴的资料归档 数据统计 汇总以及总结等各项工作 并于 7 月 31 日前向国家税务 总局报送汇算清缴工作总结及有关报表 二 企业所得税汇算清缴的要紧内容 1 企业应首先按照 方法 的规定 自行调整 计算本纳税年度 的实际应纳税所得额 实际应纳所得税额 自核本纳税年度应补 退 所得税税款并缴纳应补税款 2 主管税务机关对企业报送的申报表及其它有关资料进行审核后 下发汇缴事项通知书 办理年度所得税多退少补事宜 并进行资料汇 总 情况分析和工作总结 三 汇算清缴的资料要求三 汇算清缴的资料要求
7、一 报送时的要求 依照 方法 要求 企业办理所得税年度申报时 应当如实填写 和报送下列报表 资料 7 70 1 企业年度所得税申报表及其附表 2 年度财务会计决算报表 3 中国注册会计师的查账报告 4 主管税务机关依照治理需要 要求报送的其它资料 二 报送前应确认的资料 同时 方法 还要求 企业在进行年度所得税申报前 应检查下 列事项是否已报经主管税务机关审批 审核或确认 1 享受税收优惠情况 2 税前列支的成本费用项目 3 企业有关会计核算方法的改变情况 4 其他须经主管税务机关批准的项目 四 汇算清缴的计算四 汇算清缴的计算 一 税率的差不多规定 二 应税所得额的规定 1 应税所得额的概念
8、 1 纳税年度的概念 外资细则 第八条明确指出 纳税年度是 指公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止 企业在一个纳税年度的中间开业 或由于关 停 并 转等缘故 使该纳税年度的实际经营期不足 12 个月的 应以事实上际经营期为一个纳税年度 企业清算时 应当以 清算期间为一个纳税年度 2 收入总额的概念 应税所得额是以每个纳税年度的收入总额 为计算依据的 而各项收入存在着跨年度的客观情况 8 70 3 成本费用等可扣除项目的概念 成本 成本是纳税人销售商品 产品 材料 下脚料 废料 废旧物资等 提供劳务 转让固定资产 无形资产 包括技术转让 的成本 纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分
9、为直接成本和 间接成本 工资 外资企业所得税对工资的规定显然不同于内资企业所得 税 外资细则 第二十四条要求企业支付给职工的工资和福利费 应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资料 经当地税务机关审 核同意后 准予列支 然而企业不得列支其在中国境内工作的职工的 境外社会保险费 三 金 两 费 三 金 两 费 是对企业为职工提取和 缴纳医疗保险 住房公积金 退休养老金 职工教育经费 工会经费 的简称 业务招待费 全年销货净额在 1500 万元以下的 不得超过销 货净额的 5 全年销货净额超过 1500 万元的部分 不得超过该部 分销货净额的 3 或者 全年业务收入总额在 500 万元以下的 不
10、得超过业务收入总额的 10 全年业务收入总额超过 500 万元的部 分 不得超过该部分业务收入总额的 5 坏帐损失 外资细则 第二十五条对外资企业提取坏帐预备 规定 从事信贷 租赁等业务的企业 能够依照实际需要 报经当地 税务机关批准 逐年按年末放款余额 不包括银行间拆借 或者年 末应收账款 应收票据等应收款项的余额 计提不超过 3 的坏账预 备 从该年度应税所得额中扣除 9 70 借款费用 企业发生与生产 经营有关的合理的借款利息 准 予列支 企业借款用于固定资产的购置 建筑或者无形资产的受让 开发 在该项资产投入使用前发生的利息 应当计入固定资产的原价 本条第一款所讲的合理的借款利息 是指
11、按不高于一般商业贷款 利率计算的利息 广告费 业务宣传费和捐赠 外资企业的广告费和业务宣传费可据实列支 技术研发费 国税发 1999 173 号文 关于外商投资企业技 术开发费抵扣应纳税所得额有关问题的通知 对外资企业技术开发费 的扣除问题作出了专门的规定 指出企业技术开发费比上年增长 10 以上 含 10 的 经税务机关批准 同意再按技术开发费实际发生额 的 50 含 50 抵扣当年度的应税所得额 向总机构缴纳的治理费 外国企业在中国境内设立的机构 场 所 向其总机构支付的同本机构 场所生产 经营有关的合理的治理 费 应当提供总机构出具的治理费汇合范围 总额 分摊依据和方法 的证明文件 并附
12、有注册会计师的查证报告 准予列支 外商投资企 业应当向其分支机构合理分摊与其生产 经营有关的治理费 三 税额扣除 1 政策抵免 确实是指外企购买国产设备抵免增量税额的规定 财税字 2000 49 号文规定 自 1999 年 7 月 1 日起外企购买国产设 备能够抵扣增量税额 2 境外所得税的扣除 外资细则 中第八十三条至第八十六条 10 70 对境外税额的扣除做了详尽的规定 1 所讲的已在境外缴纳的所得税税款 是指外商投资企业就来 源于中国境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款 不包括纳税后又 得到补偿或者由他人代为承担的税款 2 境外所得依照 外资税法 规定计算的应纳税额 是指外商 投资企业的
13、境外所得 依照 外资税法 及其细则的有关规定扣除为 取得该项所得所应摊计的成本 费用以及损失 得出应税所得额后计 算的应纳税额 该应纳税额即为扣除限额 应当分国不分项计算 3 外商投资企业就来源于境外所得在境外实际缴纳的所得税税 款 低于依照 外资细则 规定计算出的扣除限额的 能够从应纳税 额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税款 超过扣除限额的 其超过 部分不得作为税额扣除 也不得列为费用支出 但能够用以后年度税 额扣除不超过限额的余额补扣 补扣期限最长不得超过五年 4 上述规定 仅适用于总机构设在中国境内的外商投资企业 外商投资企业在依照 外资税法 第十二条的规定扣除税额时 应当 提供境外税务
14、机关填发的同一年度纳税凭证原件 不得用复印件或者 不同年度的纳税凭证作为扣除税额的凭据 五 汇算清缴的行政法律责任五 汇算清缴的行政法律责任 关于外企在汇算清缴中所应承担的行政法律责任 方法 即 国税发 2003 13 号文 中第十三至第十五条做了如下规定 1 企业未按规定期限办理年度所得税申报 且未经主管税务机关 批准延期申报 或报送资料不全 不符合要求的 应在收到主管税务 机关送达的 责令限期改正通知书 后按规定时限补报 11 70 企业未按规定期限办理年度所得税申报 且未经主管税务机关批 准延期申报的 主管税务机关除责令其限期申报外 可按照征管法的 规定处以 2000 元以下的罚款 逾期
15、仍不申报的 可处以 2000 元以上 1 万元以下的罚款 同时核定其年度应纳税额 责令其限期缴纳 企 业在收到主管税务机关送达的 应纳税款核定通知书 见附件 3 后 应在规定时限内缴纳税款 2 企业未按规定期限办理所得税汇算清缴 主管税务机关除责 令其限期办理外 对发生税款滞纳的 应从滞纳之日起按日加收万分 之五的滞纳金 3 企业同税务机关在纳税上发生争议时 必须先依照主管税务 机关的纳税决定缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保 然后能够在 缴纳税款或提供相应的担保之日起六十日内向主管税务机关的上一级 税务机关申请行政复议 12 70 第二章第二章 外企所得税汇算清缴重点政策外企所得税汇算清缴重
16、点政策 一 外资企业所得税的优惠政策一 外资企业所得税的优惠政策 一 区域性税收优惠 法规来源法规来源适用地区适用地区适用企业适用企业 优惠优惠 税率税率 外商投资企业 经济特区 设立场所的外国企业 外资税法 第七条第一款 经济技术开发区生产性外商投资企业 外资细则 第七十三条 高新技术开发区高新技术企业 外资税法外资税法 第七条第三款 第七条第三款 国税发国税发 1999 132 1999 132 号号 在全国从事能源 交通 港口 码头基础设施建 设项目的生产性外上投资企业 15 外资税法 第七条 第二款 沿海经济开放区 经济特 区和经济技术开发区等三 区所在都市的老市区 生产性外商投资企业24 国税发 1999 172 号 中西部地区 国家鼓舞类外商投资 企业 2002 年前 15 注 生产性外商投资企业是指从事下列行业的外商投资企业是指 1 机械 制造 电子工业 2 能源工业 不含开采石油 天然气 3 冶金 化学 建材工业 4 轻工 纺织 包装工业 5 医疗器 械 制药工业 6 农业 林业 畜牧业 渔业和水利业 7 建筑 业 8 交通运输业 不含客运 9 直接为生产服务的科技开发
