2016年上市公司非标报告分析

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1、 1 20162016 年上市公司非标准意见年上市公司非标准意见 审计报告情况分析审计报告情况分析 一 审计意见的基本情况一 审计意见的基本情况 截至2017年4月30日 沪深两市2016年已上市的3 050 家公司 除 ST 烯碳外 其余公司均按时披露了年度审计报 告 ST 烯碳于 2017 年 6 月 24 日进行披露 在审计意见 类型上 3 050 份审计报告中非标准意见审计报告 以下简 称非标报告 106 份 占比为 3 5 非标报告数量较 2015 年增加 3 份 占比与 2015 年相比基本持平 2015 年 2 827 家上市公司中非标报告 103 份 占比为 3 6 非标报告中

2、 保留意见 21 份 和无法表示意见 10 份 的报告数量共 31 份 较去年增加 9 份 增幅为 40 9 高于上市公司总数 7 9 的增长率 带强调事项段的无保留意 见审计报告数量为 75 份 较去年减少 6 份 仍然没有否定 意见的审计报告 非标报告的具体情况如下 一 非标报告板块分布 按交易所来看 2016 年被出具非标报告的 106 家上市公 司中上交所公司为 51 家 深交所公司为 55 家 分别占 48 1 和 51 9 按上市板块来看 主板 中小板和创业板公司数 量分别为 77 家 19 家和 10 家 占比分别为 72 6 17 9 2 和 9 5 图 1 非标报告的交易所分

3、布 图 2 非标报告的板块分布 二 非标报告的行业分布 从行业分布来看 2016 年被出具非标报告的 106 家上市 公司中 制造业 70 家 占所有非标报告数量的 66 批发和 零售业 6 家 占 5 7 其余公司分布在建筑业 采矿业 房 地产业和信息传输 软件和信息技术服务业等行业 3 图 3 非标报告的行业分布 三 非标报告的地域分布 从非标报告的地域分布来看 106 家被出具非标报告的 公司中 浙江省 14 家 广东省 8 家 江苏省 山东省和北 京市各 7 家 四川省 6 家 其余 57 家分布于其他 21 个省市 区 宁夏 山西 新疆出具非标报告的上市公司占该省全部 上市公司比例较

4、高 均超过 10 4 图 4 非标报告的地域分布 图 5 各地非标报告公司情况 四 ST 公司与非标报告 2016 年 被出具非标报告的 ST 公司共 46 家 其中 2017 年 6 家公司摘帽 占所有非标报告数量的 43 4 在 75 份 带强调事项段的无保留意见审计报告中 ST 公司 31 家 占 比为 41 3 在 21 份保留意见审计报告中 ST 公司 7 家 占比为 33 3 在 10 份无法表示意见审计报告中 ST 公司 8 5 家 占比达到 80 图 6 非标报告与 ST 公司情况 五 非标报告与审计机构 在审计机构方面 2016 年的 106 份非标报告由 29 家会 计师事

5、务所出具 其中出具非标报告超过 5 份 含 5 份 的 有 7 家会计师事务所 11 家证券资格所未出具非标报告 6 图 7 非标报告与会计师事务所 此外 在非标报告审计收费方面 收费最低的为 25 万 元 2015 年为 23 万元 收费最高的为 300 万元 2015 年 为 263 万元 平均收费为 91 2 万元 2015 年为 79 5 万元 其中收费高于50万元的上市公司为87家 2015年为77家 六 非标报告的出具日期 2016 年非标报告出具时间自 2017 年 1 月 25 日开始 除 ST 烯碳外 其他非标报告均于 2017 年 4 月 30 日之前出具 其中 4 月份为

6、非标报告集中出具的时段 共 77 份非标报告 在 4 月出具 占 72 6 ST 烯碳的保留意见审计报告于 2017 年 6 月 24 日出具 7 图 8 非标报告的出具日期 二 非标报告审计意见的内容分析二 非标报告审计意见的内容分析 在审计意见具体内容方面 导致非标报告审计意见的主 要事项 以下简称非标事项 包括持续经营能力存在重大不 确定性 诉讼事项和立案稽查结果存在重大不确定性 重要 交易或重要财务报表项目无法取得充分 适当的审计证据等 由于部分非标报告中包括多个非标事项 因此 2016 年审计 报告中非标事项共 171 项 较 2015 年的 131 项有所增加 特别是保留意见和无法

7、表示意见的审计报告中非标事项增 幅近一倍 显著高于上年 8 图 9 非标事项的具体内容 一 强调事项段 2016 年审计报告中 共出现 103 项强调事项 2015 年 为 97 项 其中 无保留意见的审计报告中涵盖 86 项强调 事项 保留意见的审计报告中涵盖 17 项强调事项 1 持续经营能力存在重大不确定性 39 家上市公司由于集团或重要子公司未来的持续经营 能力存在重大不确定性而被出具了带强调事项段的无保留 意见 另外 7 家上市公司的审计报告意见类型为带强调事项 段的保留意见 导致持续经营能力存在重大不确定性的原因 主要包括 一是公司的主营业务萎缩或盈利状况较差 近年 营业收入大幅下

8、降或主营业务产生巨额亏损 二是公司或重 要子公司处于巨额净流动负债状态 或者债务逾期 经营资 金匮乏 三是公司的重整计划搁置 重大资产重组没有进展 或尚未经我会批准 导致未来持续经营的不确定性 四是公 9 司虽然当期盈利 但目前处于转型阶段 后续经营情况存在 重大不确定性 导致未来持续经营能力不确定 2 诉讼事项和立案稽查结果存在重大不确定性 2016 年 26 家上市公司由于诉讼事项和立案稽查结果 存在重大不确定性被出具了带强调事项段的无保留意见 另 外 4 家上市公司的审计报告意见类型为带强调事项段的保留 意见 其中 17 家公司由于被我会立案稽查 其结果存在重 大不确定性而被出具强调事项

9、 14 家公司由于异常诉讼的判 决结果具有重大不确定性被出具了强调事项 1 家公司同时 存在以上两种情况 被出具了带强调事项段的保留意见 3 其他事项 2016 年 22 家上市公司由于其他事项而被出具了带强 调事项段的意见 这些事项主要包括 一是重要交易或事项 在实施方面存在重大不确定性 二是会计估计变更对当期经 营成果产生重大影响 三是重大非经常性交易对当期经营成 果具有重大影响 四是其他重大事项等 二 保留意见 2016 年共有 21 家上市公司被出具了保留意见的审计报 告 涉及 34 项非标事项 2015 年为 20 项 其中 25 项与 注册会计师无法获取关于特定事项充分 适当的审计

10、证据以 确定其对财务报表的影响相关 4 项与诉讼事项和立案稽查 结果存在重大不确定性相关 其余 5 项为其他原因 10 1 无法获取关于特定事项充分 适当的审计证据以确定 其对财务报表的影响 在 25 项此类非标事项中 15 项有关资产类科目 具体 包括三种情况 一是重大应收款项无法取得充分 适当的审 计证据 二是重大存货无法取得充分 适当的审计证据 三 是重大长期资产无法取得充分 适当的审计证据 其他 10 项非标事项中 2 项与负债类科目相关 1 项与前期差错更 正相关 4 项与重大交易相关 3 项与关联交易相关 2 诉讼事项和立案稽查结果存在重大不确定性 4 家上市公司因诉讼事项和立案稽

11、查结果存在重大不确 定性而被出具保留意见 其中 3 家公司的审计报告还同时具 有其他导致保留意见的非标事项 1 家公司上年被出具了无 法表示意见 本年因立案稽查结果仍存在重大不确定性而被 出具了保留意见 上述事项的严重程度均高于一般强调事项 段中诉讼事项和立案稽查结果带来的重大不确定性 3 其他事项 2016 年 5 家公司因其他原因被出具保留意见 具体包 括 一是由于重大内部控制缺陷对财务报表可能产生的影响 而无法获取充分 适当的审计证据 二是持续经营能力存在 重大不确定性 三是对于合并范围无法获取充分 适当审计 证据 四是审计范围受限 三 无法表示意见 11 2016 年共有 10 家上市

12、公司被出具了无法表示意见的审 计报告 2015 年为 6 家 其中 8 家为 ST 公司 另外 2 家 为创业板公司 导致无法表示意见的非标事项共 34 项 2015 年为 14 项 主要包括 一是使用持续经营假设的合理性 难以确定 二是无法获取关于特定事项充分 适当的审计证 据以确定其对财务报表的影响 三是诉讼事项和立案稽查结 果存在重大不确定性 四是由于重大内部控制缺陷对财务报 表可能产生的影响而无法获取充分 适当的审计证据 上述事项导致无法表示意见的主要原因是 注册会计师 认为这些事项可能产生的影响非常重大和广泛 无法实施必 要的审计程序以获取充分 适当的审计证据来证明这类事项 在财务报

13、表的列报和披露是否恰当 从而无法判断该类事项 对整体财务报表的影响 三 非标报告的特点和存在的问题三 非标报告的特点和存在的问题 非标报告的主要意见内容 既可以反映上市公司财务信 息 内部控制质量以及信息披露情况 也可以在一定程度上 体现审计机构的执业质量 历来都受到财务报表使用者的重 点关注 我们对 106 份非标报告的特点和存在的问题进行了 分析 一 非标报告特点 一是行业特征较为明显 国资企业比重较高的行业非标 报告数量较低 例如金融业 电力 热力 燃气及水生产和 12 供应业 卫生和社会工作以及科学研究和技术服务业等 本 年均未出现非标报告 二是高风险公司非标报告占比较大 盈利状况不佳

14、 亟 需扭亏为盈的上市公司往往具有更大的动机采用激进的会 计政策甚至通过舞弊来提高盈利水平 实现盈余管理目的或 满足投资者的预期 从而使这些公司被出具非标报告的比例 明显高于其他公司 2016 年 46 家 ST 公司被出具非标报告 占比为 43 4 较上一年度上升 4 6 另一方面 被出具非 标报告的 ST 公司也占到全部 ST 公司的 58 2 三是审计机构出具的非标报告数量与其审计的上市公 司数量占比总体趋势相同 本年度 按审计上市公司数量排 名前 7 位的会计师事务所共审计 1 811 家上市公司 总体市 场份额为 59 4 而这 7 家会计事务所出具的非标报告数量 为62份 占非标报

15、告总数的58 5 与其市场份额基本一致 四是非标报告与上市公司年报披露的时间呈现正相关 性 2017 年 4 月披露的非标报告占其总数的 72 6 二 部分非标报告存在的问题 在对非标报告分析过程中 我们发现部分非标意见存在 理解和运用审计准则不准确或不规范的情况 具体包括 一是强调事项相关内容未在财务报表中恰当体现 按照 审计准则规定 强调事项段中提及的事项应在财务报表中恰 当列报或披露 分析发现 个别非标报告的强调事项段提及 13 尽管针对可能导致对持续经营假设产生疑虑的情况 上市 公司管理层制定了相应的应对计划 但可能导致对持续经营 能力产生疑虑的重大事项或情况仍然存在不确定性 但在 公

16、司披露的财务报表中 未见对持续经营假设以及管理层应 对计划的说明 二是非标意见对财务影响的量化或说明不足 按照审计 准则规定 如果财务报表中存在与具体金额相关的重大错报 注册会计师应当在形成审计意见的基础部分说明并量化该 错报的财务影响 如果无法量化财务影响 注册会计师应当 在该部分说明这一情况 分析发现 个别保留意见的非标 报告中仅说明注册会计师无法获知上市公司 收购时点估 值所对应的业绩预测与目前其经营所产生巨额亏损相比出 现重大差异的原因 但未在报告中量化该事项的财务影响 或予以明确说明 三是强调事项中个别内容不恰当 按照审计准则规定 强调事项段不会导致注册会计师发表非无保留意见 分析发 现 个别非标报告在保留意见中说明对于某重大交易注册会 计师无法获取充分 适当的审计证据以证明该交易的真实性 及期末应收票据的可收回性 同时注册会计师又在强调事项 段中针对上述保留事项的期后情况 相关应收票据仍未收回 予以说明 鉴于注册会计师对该交易已发表保留意见 不宜 在强调事项段中再涉及该事项 14 四是强调事项段中未明确提及强调事项本身 按照审计 准则规定 注册会计师在强调事项段中应明确提及