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1、附件 2 中国石油财务治理信息系统 会计核算流程重组方案 中国石油天然气股份有限公司财务部 2002 年 8 月 1 项目目标 目前 中国石油的专门多作业单元和作业子单元差不多上 独立的会计实体 有独立的账套 以致于整个中国石油有大约 1800 多个会计实体 如此多的会计实体大大地增加了以下工作 的复杂程度 处理会计实体之间的财务交易 对账和会计实体 之间内部往来的账龄分析 合并会计报表 通过对总账会计科目的合理设计 能够将业务单元账套中 不同作业单元和子作业单元的资产 负债 收入和成本区分开 来 从而无需为每个作业单元和子作业单元设置一个账套 合并所有作业单元和子作业单元的总账账套 各业务单
2、元 只保留一套总账 将大大减少会计主体之间发生交易的频率 同一业务单元内作业单元 子作业单元和业务单元总部之间产 品和劳务的互供将通过会计分录记录在该业务单元的账套中 也不再需要通过 内部银行 处理业务单元内部的收 付款业务 3 96 会计核算流程重组的目的确实是在保持现有组织结构框架 和治理模式的基础上 实现会计核算集中 合并所有作业单元 和子作业单元的账套 整个业务单元只维护和使用一套账 成 为一个会计实体 并为真正实现会计实体转变 对内部交易 收付款等业务的核算流程进行改进 核算流程的改进将不阻碍 原来的考核体系和治理方法 本方案依据大港油田业务流程试点方案形成 各单位在参 考本流程时
3、需结合自身特点进行适当调整 形成本单位的业 务流程 2 核算重组方案 业务单元集中核算后 原来业务单元内的会计实体 责任 中心等将被合并 构成用于整个业务单元治理的责任中心 该 责任中心将出现在业务单元账套中科目结构的前面 并被用来 确定业务单元的作业单元 子作业单元 甚至于孙作业单元 为了使整个中国石油内部责任中心的定义全面统一 责任 中心编码中还应当反映专业公司 板块 业务单元的信息 勘探开发板块的作业单元需要按照合作区块 非合作区块 分不核算 合作区块 非合作区块的划分称为 类型 将其和 炼油与销售板块中 类型 炼油类型和销售类型 的概念统一 起来 将类型的信息也反映在责任中心的定义中
4、有些油田公 司包含炼油 化工或天然气业务 假如属于勘探开发板块 也 能够按类型进行设置 责任中心编码将包括 12 位代码 专业公 司 板块 1 位 类型 合作 非合作 炼油 销售 1 位 业务单元 4 位 作业单元 2 位 子作业单元 2 位 孙作业单元 2 位 5 96 有些油田公司并非一个纯粹的业务单元 它由两个或两个 以上板块构成 如勘探开发板块 天然气与管道板块等 如上 所述 新系统科目结构的前面定义了责任中心 板块信息也能 够在责任中心中反映 因此能够在一个账套内建立虚拟的分板 块账套 虚拟的分板块账套确实是在一套账内 所有勘探开发 板块所属责任中心的科目 共同构成勘探开发板块的虚拟
5、账套 所有天然气与管道板块所属责任中心的科目 共同构成天然气 与管道板块的虚拟账套 相关于分板块建账 这种虚拟分账的方法有以下优点 能 够在一套账中处理跨板块交易 简化跨板块业务的处理流程 能够直接从一套账中生成分板块报表和跨板块汇总 合并报表 解决多板块单位的报表 查询问题 鉴于以上优点 建议在整个 油田分公司只建立一个账套 集中核算后 整个油田分公司应当是一个会计实体 各二 级单位不再是会计实体 依照一般公认会计原则 一个会计实 体内部各单位之间不应当有内部往来 因为这些内部往来并非 该会计实体的资产或负债 在一个会计实体内记录内部各单位 之间的往来 只会同时虚增该会计实体的资产和负债 目
6、前 核算油田分公司内部往来的科目有三组 即应收内部单位款和 应付内部单位款 各单位的内部结算存款和结算中心的内部结 算存款 财务处的拨付所属资金和各单位的上级拨入款 部分 油田分公司财务处没有使用内部拨出款 各二级单位没有使用 内部拨入款 集中核算后 这三组科目将不再使用 集中核算后 作为一个会计实体 油田分公司内部各单位 之间发生的内部收入也不是该会计实体的收入 核算内部收入 利润也会同时虚增该会计实体的收入和成本 因此 集中核算 后 内部产品劳务结算科目也将停止使用 综上所述 集中核算将从三个方面阻碍目前的会计核算 首先 集中核算后 内部交易的核算将被大大简化 油田 分公司作为一个会计实体
7、 将不核算内部各单位之间的往来和 7 96 内部产品劳务结算收入 所有内部交易只表现为企业内部资源 的流淌或再分配 表现为成本的分配或资产在责任中心之间的 转移 然而为了适应企业原来的考核机制和治理模式 内部交 易的计价方式不变 所有内部单位的材料转移 资产调拨 包括 跨板块业务 按账面价值结算 内部各单位互相提供服务 包括 跨板块业务 按打算成本 定额成本 或内部合同成本结转成本 费用 板块内的内部产品互供按成本结转 跨板块的产品转移 按市场价格 或股份公司打算价格 核算 这也满足了分板块核 算的要求 准确记录了板块利润 其次 集中核算后 不再核算内部结算存款 一方面 没 有内部往来需要用该
8、科目结罢了 另一方面 作为一个会计实 体 各单位对外的收款和付款都直接表现为货币资金的变化 而不应表现为内部结算存款的变化 结算中心的职能将从一个 内部银行转变为一个资金治理中心 它将与财务处资金科一起 承担整个油田资金治理的任务 受之阻碍 所有结算中心所处 理业务的核算流程都将改变 要紧包括结算中心处理的收款 付款业务等的会计核算 再者 作为一个会计实体 内部虚拟资金的下拨和上缴也 不再是会计事项 不应被记录在总账上 因此 所有资金上交 下拨相关业务的核算流程都将被改变 9 96 3 内部交易核算流程 内部交易要紧包括内部产品互供 内部材料互供 固定资 产调拨和内部服务等 目前 这些内部交易
9、不仅要通过开内部 发票 工程产品劳务结算单 挂账等内部利润和内部往来的确 认过程 而且要通过各种复杂的内部结算过程 内部往来和内 部结算需要通过复杂的内部单据处理过程 相关的单据包括工 程产品劳务结算单 内部结算签认单 付款托付书 收款托付 书 内部结算款项送存单 内部结算支付凭证 对内 使用内 部结算支付凭证申请单等 集中核算后 将不核算内部往来 也不必确认内部利润 内部结算过程也被取消 内部交易将直接反映为成本 费用的分 配或资产的转移 例如 车务中心为采油厂提供租车服务的业 务将只需一个会计分录记录 借 采油厂 制造费用 采油采气成本 厂矿治理费 贷 车务中心 治理费用 取消内部往来核算
10、和内部结算意味着会计核算将突破原有 的核算单元 一些会计凭证将横跨多个责任中心 也确实是讲 一个责任中心的会计需要为另一个责任中心记录会计信息 由 于每个责任中心需要为该责任中心的成本负责 成本 费用治理 将成为责任中心治理的核心内容 为了使各责任中心时刻了解 其自身的成本 费用情况 建议跨责任中心的会计事项由增加成建议跨责任中心的会计事项由增加成 本本 费用的一方记录费用的一方记录 在现有的财务治理框架和预算治理方法下 为了促使成本 费用增加方及时正确地记录跨责任中心的交易 除了双方业务 人员对交易事项的确认外 双方的财务治理人员也应当签认此 类交易的数量和金额 因此 每个单位需要保留其他单
11、位财务 负责人的预留印和预留签字 假如以后预算治理方法或财务治 理框架发生变化 需重新考虑双方财务部门签认的必要性 3 1 内部产品互供 油田目前存在着三种形式的内部产品互供 板块内的产品 11 96 输送 跨板块的产品输送 其他产品互供 3 1 1 板块内的产品输送 在正常生产过程中 各生产单位生产出各种半成品 产成 品 通过管道 汽车等不同的运输工具将产品随时转移给下一 级的生产单位或销售单位 这种业务活动要紧包括 作业区将 天然气半成品 原油半成品 高含水原油 原油产品等输送给 天然气公司 其他作业区 输油公司或销售公司 天然气公司 勘探开发板块将轻烃和液化气运送给销售公司 由于石油产品
12、输送的连续性 产品的输送并不随时计量 每个月相关业务部门定期计量各单位之间的产品输送量 财务 部门依照业务部门通知的产品输送量 核算此类业务 1 原有的核算流程 在原有的核算体制下 各生产单位 产品提供方 都将这 种业务作为销售业务处理 确认内部产品劳务结算收入 然而 核算中体现的销售客户并非是实际的产品接收者 而是油田公 司总部 或财务处 各生产单位依照核定的单位操作费和产量 核减内部拨入款 上级拨入资金 流淌资金拨款 关于此类业务 产品的接收方 包括销售公司 天然气公 司勘探开发板块或输油公司等 都不做任何会计处理 财务处关于此类业务 也不做会计处理 每月月末 当各 单位上报成本报表后 财
13、务处将各单位的实际成本重新输入到 财务处的账套中 计算整个油田公司的实际生产成本 具体成 本上转流程参见月末结账和报表编制一节 下图讲明了原有的 核算方法 单 位 任 务 单 据 分 录 签字 计量单 产品提供 接收方 业务部门 板块内的产品输送 产品 计量 月底确认 内部劳务 结算收入 产品 提供方 财务部门 借 上级拨入款 流动资金拨款 或内部拨入款 贷 内部产品劳务结算 收入 2 新核算流程 13 96 依照现有的内部服务定价原则 各单位之间的服务互供并 非按实际成本结转 而是按照打算成本或内部合同成本结转 而且 有些与生产相关的成本在油田公司总部发生 由财务处 记录 因此生产单位无法确
14、定其所生产的产成品和半成品的实 际成本 各种半成品和产成品的实际成本只能由财务处计算 财务处取得各单位归集的各种成本 将相关成本差异分配到不 同的产品上 计算出各种产品的实际成本 因此 各生产单位 在输送产品时 无法了解产品的实际成本 为了简化会计核算 产品输送时不作任何会计处理 当财务处在月末计算各种产品 成本时 将半成品的成本计入相关的产成品成本 在结转生产 成本时 核算产成品的流转 这与原来的核算体制差不多一致 具体成本结转流程参见月末结账和报表编制一节 集中核算后 各单位不必再核算内部产品劳务结算收入 因此产品提供方的财务部门也不再需要记录此类业务 在新的 系统中 该业务将不做任何会计
15、处理 3 新流程的注意事项 业务部门的实物治理和计量流程保持不变 产品提供方不再记录内部产品劳务结算收入 成本转移由财务处核算产品成本时统一核算 3 1 2 跨板块的产品输送 油田企业的跨板块产品输送要紧表现为勘探开发板块的天 然气产品被输送给天然气及管道板块 如在大港油田分公司 该业务发生在天然气公司内部 即天然气公司内分勘探板块和 天然气管道板块进行治理 各采油作业区将分离出来的伴生气通过管道随时输送给天 然气公司的勘探开发板块 天然气公司勘探开发板块处理伴生 气 生产出原油 轻烃和液化气等 生产出的天然气产品连续 输送给天然气公司的天然气及管道板块 天然气公司的天然气 及管道板块将天然气
16、销售给最终用户 在那个过程中 勘探开 发板块输送给天然气与管道板块的天然气量等于天然气与管道 15 96 板块销售给最终用户的商品量 1 原有的核算流程 在原有的核算流程中 尽管天然气公司勘探开发板块连续 不断地将天然气输送给天然气公司天然气及管道板块 然而核 确实是按月进行的 每月月末 油田公司财务处从业务部门取 得天然气公司销售的商品量 依照实际的天然气商品量和 买 断成本 财务处确认勘探开发板块的销售收入 天然气公司确 认天然气与管道板块的销售成本 参看下图 单 位 任 务 单 据 分 录 签字 计量单 提供 接收方 天然气公司 跨板块的产品输送 产品 计量 月底确认 勘探开发 板块收入 月底确认 天然气与管 道板块成本 财务处 接收方 天然气公司 财务部门 借 应收内部单位款 天然气公司 贷 主营业务收入 勘探开发 借 主营业务成本 天然气与管道 贷 应付内部单位款 财务处 2 新核算流程 集中核算后 将不再核算内部往来 财务处能够通过一个 分录完成该业务 借 财务处天然气与管道板块 主营业务成本 贷 财务处勘探开发板块 主营业务收入 3 新流程的注意事项 业务部门的实物治理和
