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1、.建筑企业内部控制理论与实务研究年级：2012级 专业：会计学 学生姓名：冉明艳摘要: 2008年6月28日，财政部、证监会等五部委联合发布企业内部控制基本规范，基本规范将于2009年7月1日起实施。随着我国经济建设的迅速发展，我国的建筑行业也得到了很大的发展空间。建筑行业竞争趋势日益增加，要想在激烈的竞争环境中生存并得以发展，必须努力提高企业的管理水平，建立完善的建筑企业内部控制制度，加强建筑行业的内部控制对建筑企业能够取得经济效益具有重大意义。本文从三个方面去阐述：一、建筑企业内部控制的理论，二、建筑企业内部控制存在的问题，三、加强建筑行业内部控制的方法和措施.关键词：建筑企业、内部控制、
2、问题、措施建筑企业内部控制制度就是提高企业的综合管理和经济效益为前提，从而使生产经营理论有效的实施，确保企业资金安全和资料的可靠性，以防止经济内部出现偏差和重要方针决策失误，经营风险等推行的一系列的措施和方法的总称。一、建筑企业内部控制理论（一）建筑企业概念建筑企业，又称建筑安装企业、施工企业，是指主要承揽工业与民用建筑、设备安装、路桥铺设等一系列工程施工的生产经营性企业，其产品主要有住宅、道路、管线、桥梁、矿井、铁路、港口及公共设施和建筑物。承揽工程的建筑企业必须签订建造合同，建筑企业必须按照与建设单位签订的合同组织施工生产，并按合同约定的期限对已完成的工程交付建设单位验收使用，同时向建设单
3、位收取工程价款。 （二） 建筑企业的产品特点 建筑企业生产经营活动一般有以下几个特点： 1、施工生产的流动性。对于一个建筑企业来说，其不同时间段的施工生产地点是不同的，这由企业所承建的工程特点决定的。 2、施工生产的单件性。由于建筑施工企业所承建的构筑物功能不同，其社会需求也就不同，每个工程都有各自的施工组织设计，产品的价格也就必须个别确定并进行单独的成本核算；3、施工生产的长期性。一般建筑施工期限少则数月多则几年，在同一时期、同一项目经理只能负责一个工程项目，因而生产中要长期占用大量的物资和人员，无法在短期内完成合格的产品； 4、施工生产的特殊性。建筑施工露天、高空作业较多，其受自然气候条件
4、的影响也就较大，因而施工质量和安全问题突出。 （三）内控制度是建筑企业的发展需要 近年来，建筑市场的开放引入更多的社会资金，建筑业的竞争也就日益激烈，建筑企业只有树立正确的财务风险观念，建立并完善内部控制制度，通过科学的策略和方法及时、有效地防范和控制企业内外部的管理疏漏，才能保证企业的生存和发展，才能树立企业形象和企业公信力。 (四)、建筑企业的内部控制制度的制定原则 1、建筑企业的内部控制包括对单位内部的各项经济业务的控制和对业务处理过程中的关键点的控制，管理者要做好计划、组织、领导和控制，将内部控制落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节中。 2、建筑企业的内部控制制度应当以国家和行业的有
5、关法律法规为依据，结合本单位的实际情况制定，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制范围的特权，企业全体员工都必须自觉遵照执行。 3、建筑企业的内部控制制度应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。4、建筑企业的内部控制制度必须全面有效，使建筑企业的内部控制充分发挥相应的作用，在各部门和岗位中得到贯彻实施。 5、建筑企业的内部控制制度应当正确地处理好成本与效益的关系，保证以合理的成本投入达到最佳的控制效果。（五）建筑企业的内部控制制度的内容 1、内部控制环境内部控制环境是内部控制的基础,直接关系到企业内部控制的执行
6、和贯彻，反映了组织内部人员尤其是管理层对内部控制持有的态度，是构成一个组织内部控制的氛围，是内部控制其他组成要素的基础，随着企业管理制度的建立和完善，控制环境在企业内部控制体系中起着举足轻重的作用，是建立专业化和社会化的管理制度的必要前提。2、内部会计控制 内部会计控制是企业内部控制制度的核心，内部会计控制对建筑企业尤其重要。企业日常的各项经济活动数据最终都要汇集到财务部门进行结算、审核、分析，形成会计资料，通过这些资料制定新的战略目标，具体表现在以下几个方面： （1）会计事项相关人员的职责权限应当明确。会计人员的职责，总的来说就是能及时提供真实可靠的会计信息，能认真贯彻、执行和维护国家财经制
7、度和纪律，能积极参与企业的经营管理从而提高企业的经济效益。 （2）会计事项相关人员职务分离。法律规定，记账人员与经济业务事项的审批人员、经办人员、财务保管人员、出纳实行职务分离，钱账分管制、银行印鉴分管制是职务分离的重要方面。3、工程结算收入的控制 工程结算收入是建筑企业按合同的规定向建设单位收取的工程价款，包括建设工程的直接工程费、措施费、规费、企业管理费、利润和税金及其他应列作营业收入的款项，这些税费又有很多部分组成，可以说工程结算是非常严谨和复杂的经济业务，因而需要采取相应的内部控制方法。工程结算收入的内部会计控制主要采取以下方式： （1）按建造工程的工期阶段进行会计记录。建造工程合同一
8、般约定了付款方式，主要是以完成一定工程量为单位进行付款和按月、按季度付款，这就要求会计人员根据合同约定的工程款和工程量计算出实际工作量所对应价款，并计入相应的账务中。 （2）按建造工程合同及实际计量确认的收入进行会计记录。工程施工过程中，只要是符合收入确认条件的均应按实际收到或应该收到的价款在相应科目中予以反映，避免将已消耗的成本和实现的收入转移到账外，同时也要避免将不属于当期或经营范围的成本和收入在账内体现。 （3）按不同的工程项目分别设置工程结算收入台账。会计人员应及时核算并准确地反映不同工程项目的成本收入和工程价款的支取情况，避免企业项目与项目之间工程结算收入的混淆，有利于企业对不同项目
9、的盈利单独分析和比较总结，促进了企业对经营业务的有效管理。 （4）及时核对应收账款信息，保证应收账款的真实性和可收回性。要定期地与建设发包单位对工程结算价款的支付情况进行核对，并能准确地在账目中反映；同时要重视账龄分析，应加强对逾期和跨年度的应收账款的管理，并对建设发包单位的资信状况进行合理的评级，以防因建设发包单位信用缺失造成坏账损失。4、全面预算管理 全面预算管理是指运用预算知识对企业内部各部门的各种财务及非财务的资源进行分配、考核、控制，以便有效地协调和组织企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。建筑施工企业的全面预算管理应该包含两个部分：企业预算和项目部预算。企业预算主要反映了企业管理
10、机关在一定时期里的财务收支和资金筹集情况及使用目标。项目部成本预算是指各预算部门要紧紧围绕预算目标制定以最低工程成本实现最高目标利润的措施，可以说项目部是成本中心，所以要将项目部预算放在施工企业预算控制的中心位置。5、内部审计制度 内部审计是内部控制制度的一种特殊形式，是对组织内部的各种经营活动与控制系统的独立评价方式，以确定其是否遵循了公认的方针和既定的程序，是否符合相关的规定和标准，是否经济有效地利用了资源，以及企业的组织目标是否达到等。财务审计作为内部审计的重要组成部分，涉及企业内部财务工作的各个环节，内部财务审计可以起到健全和完善内控制度建立的作用，建筑施工企业可以安排审计部门对企业内
11、部控制的情况进行汇审，及时解决内部控制系统中出现的问题，不断调整内部控制目标的偏离值，监督内部审计制度的执行情况以保证内部控制系统的高效运转。（六）、建筑企业实施内部控制的意义 1、 健全的内部控制制度可以降低企业的运营风险 在市场经济环境下，企业作为市场经济的主体时刻面临着来自企业内部和外部的各种风险。企业应正确认识到这些风险的存在，积极提升企业自身防范风险的意识和能力是企业生存和发展的必要条件，健全的内部控制是企业经营活动的防火墙，很大程度上避免了企业经营可能面临的各种风险。2、 良好的内部控制起到规范建筑企业经营行为的作用 完善健全的内部控制制度可以对建筑企业的各个部门、对建筑施工的各个
12、环节进行有效地监督和控制，对可能发生的违法违规行为进行制止，对已经发生的各类问题能及时反映、及时纠正，对相关的责任人进行责任追究，从而有利于保证国家法律法规、行业标准得到有效的执行，有利于增强人们对公共设施的维护，有利于提高我国建筑业的整体水平。 3、 健全的内部控制制度有助于建筑企业防范经营风险 风险管理是内部控制制度不可或缺的一部分，可以算是企业管理的中枢环节，对于可能在企业的生产经营活动中出现的各类风险一定要进行有效地预防和控制；内部控制的工作之一就是进行风险识别和诊断，可见内部控制是防范企业风险最为行之有效的一种手段。内部控制通过对企业风险的有效评估，提出切实可行的对策，把企业将要面临
13、的各种风险消灭在萌芽之中，从而大大减少了企业的损失，是建筑企业防范风险的最佳方法。 4、 良好的内部控制为企业员工提供了更多的沟通机会 内部控制是企业管理者对企业经济活动的每一个环节进行监督，其本质上是对不同岗位的员工工作情况进行评价，同时借助会计信息的生成对员工进行绩效考核，提高员工的工作热情和专业技能；客观上有助于企业员工的职业道德的建设，有效减少了机会主义和道德风险的发生，提高了企业员工的整体素质，同时加强了企业员工在内部控制制度下的沟通和交流。 5、 完善的内部控制制度有助于提高企业的经济效益，保证企业的长期发展 有效的内部控制可以充分利用企业各部门的制度规章及报告，把企业各部门的工作
14、结合在一起，同时加强了各部门的配合密度，充分发挥整体作用以顺利达到企业的经营目标。因此，在建筑企业的管理中最重要的还是要树立内部控制的理念、重视内部控制的建设、监督内部控制的实施，不能只关注眼前利益。总而言之，建立和完善内部控制是建筑企业在市场竞争下必然选择，在建立内部控制体系时，企业要结合我国国情、行业及企业自身的特点。二、建筑企业内部控制主要存在的问题 （一）内部控制意识不强 在我国，很多建筑企业的高层管理者对企业内部控制的意识不强烈，不能对各部门实施系统的控制，疏于对员工内部控制的教育，导致企业资金管理出现问题、投资决策不合理，最终使得企业面临破产的危险。 （二）对货币资金的内控不严 目
15、前，很多中小型建筑企业没有建立符合建筑企业制度的组织机构，没有建立健全有效的内控框架，也没有建立完善的财务系统和货币资金内部控制体系，货币资金的管理者不注重控制环境的维护。从建筑企业现金和银行存款的内部控制现状来看，很多单位不注重岗位分工、授权批准制度的建立，不注重专款专用的原则，导致企业内部现金、银行存款管理混乱，严重地影响了企业整体控制也助长了不正之风，破坏了企业和谐稳定发展。 （三）法人治理结构不完善 内部控制制度的建立及其有效的运行离不开良好的法人治理结构。很多大中型建筑企业的所有权与经营权相分离，使得治理范围扩大、治理层次增多、治理职能分解，客观上需要一个规范的法人治理结构来加强企业的内部控制，以保证所有者和债权人的合法权益不受侵害。（四）内控部门权责不对等 目前我国相关的法律法规中明确指出，内部控制机构是代表国家执行行政监督职责的，同时要为企业加强经营管理、提高经济效益提供服务，同时也是企业的重要组成部分，机构人员的权利是企业赋予的，享受企业的福利待遇，其主要工作成果是为企业服务的，而内部控制机构又要对市场负责，这种理论上的双向服务机制这就将内部控制机构置于一个两难的境地，规定的经济责任和义务远大于其实际拥有的权力。（五）外部
