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1、.浅议商业银行会计风险摘要商业银行作为以货币为经营对象的特殊企业，各类业务的经营都需要通过会计核算来实现，面对复杂的外部环境和内部管理环节，风险的产生是不可避免的。商业银行会计工作的风险主要表现在会计操作风险、会计核算风险、会计结算风险、人员管理风险等方面。我们要用科学的发展观正视会计核算工作中潜在的风险，通过完善健全内控制度，严格把好事前审查、事中检查和事后监督三道防线，提高会计核算质量，把各类风险隐患消灭在萌芽状态，有效控制和防范风险的发生，促进银行业务经营的稳健发展。本文主要分析了商业银行会计工作风险形成的原因，并提出防范措施。关键词：商业银行 会计风险 内控机制目 录引言4一、商业银行
2、会计风险概述4（一）会计风险的含义4（二）会计风险的类型4（三）会计风险的特征5二、农业银行案例概况5（一）农业银行的背景信息5（二）农业银行会计风险防范相关制度5（三）农业银行的案例简介6三、案例分析及商业银行会计风险形成的原因分析6（一）案例中“双人管库制度形同虚设6（二）会计操作存在问题7（三）会计核算问题7（四）会计结算问题8（五）人员管理形成风险的问题8四、商业银行会计风险防范措施9（一）严格执行“双人管库9（二）完善内控机制，防范和化解业务风险9（三）应用科技手段控制和防范业务风险10（四）加强业务培训和学习，提高风险识别能力10（五）全内控建设，强化制度约束11（六）加强检查监督
3、，建立科学的风险控制体系11五、总结12参考文献12浅议商业银行会计风险引言随着商业银行改革的不断深化，我国商业银行会计也处于重大变化时期。纵观国内外金融市场，银行业正面临前所未有的风险，兼并、倒闭现象日益增加。从风险的表现来看，原因是多方面的，但大多数与会计行为违规紧密相关。面对如此风险压力，加强对会计行为的规范和约束，已是当务之急。会计如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，是商业银行会计面临的重要课题。一、 商业银行会计风险概述 （一）会计风险的含义会计风险又被称为账面风险。风险是在一定时间和空间环境中,人们对待某一事物的行为可能导致的危险或损失,它具有一定的客观性和不确定性。风险是指在一
4、定的时期内可能发生的各种结果的变动程度,是事物本身具有的不确定性,这种不确定性可能会带来收益,也可能会带来损失（二）会计风险的类型1.筹资风险筹资风险指的是由于资金供需市场、宏观经济环境的变化，企业筹集资金给财务成果带来的不确定性。筹资风险主要包括利率风险、再融资风险、财务杠杆效应、汇率风险、购买力风险等。利率风险是指由于金融市场金融资产的波动而导致筹资成本的变动；再融资风险是指由于金融市场上金融工具品种、融资方式的变动，导致企业再次融资产生不确定性，或企业本身筹资结构的不合理导致再融资产生困难；财务杠杆效应是指由于企业使用杠杆融资给利益相关者的利益带来不确定性；汇率风险是指由于汇率变动引起的
5、企业外汇业务成果的不确定性；购买力风险是指由于币值的变动给筹资带来的影响。2.投资风险投资风险指企业投入一定资金后，因市场需求变化而影响最终收益与预期收益偏离的风险。企业对外投资主要有直接投资和证券投资两种形式。在我国，根据公司法的规定，股东拥有企业股权的25%以上应该视为直接投资。证券投资主要有股票投资和债券投资两种形式。股票投资是风险共担，利益共享的投资形式；债券投资与被投资企业的财务活动没有直接关系，只是定期收取固定的利息，所面临的是被投资者无力偿还债务的风险。投资风险主要包括利率风险、再投资风险、汇率风险、通货膨胀风险、金融衍生工具风险、道德风险、违约风险等。3.经营风险经营风险又称营
6、业风险，是指在企业的生产经营过程中，供、产、销各个环节不确定性因素的影响所导致企业资金运动的迟滞，产生企业价值的变动。经营风险主要包括采购风险、生产风险、存货变现风险、应收账款变现风险等。采购风险是指由于原材料市场供应商的变动而产生的供应不足的可能，以及由于信用条件与付款方式的变动而导致实际付款期限与平均付款期的偏离。生产风险是指由于信息、能源、技术及人员的变动而导致生产工艺流程的变化，以及由于库存不足所导致的停工待料或销售迟滞的可能。4、风险流动性风险是指企业资产不能正常和确定性地转移现金或企业债务和付现责任不能正常履行的可能性。从这个意义上来说，可以把企业的流动性风险从企业的变现力和偿付能
7、力两方面分析与评价。由于企业支付能力和偿债能力发生的问题，称为现金不足及现金不能清偿风险。由于企业资产不能确定性地转移为现金而发生的问题则称为变现力风险。（三）会计风险的特征第一，客观性，财务风险广泛地存在于企业的各种财务活动之中，这是由客观环境的复杂性、社会的发展性和主观认识的局限性所决定的。因此，财务风险是不以人的意志为转移的，具有客观性。第二，系统性，财务风险贯穿于企业的财务系统，并体现在各种财务关系上，是财务系统中各种矛盾的整体反映。第三，不确定性。不确定性主要是指由于风险的存在，导致企业财务活动的最终结果难以事先准确把握，从而使财务活动变得复杂。第四，损失性，由于各种因素的作用和各种
8、条件限制，财务风险影响企业生产、经营活动的连续性、经济效益的稳定性和企业生存的安全性，最终威胁企业的收益。第五，相关性，任何收益的取得都要付出相应的风险代价，风险与收益是相互关联的，并具有替代效应的，财务风险程度与风险报酬大小成正比。财务风险在一定程度上促使企业改善管理、提高资金利用效率。第六，进步性，风险与竞争是一对孪生兄弟，承认和承担财务风险把企业推向背水一战的境地，必然使企业达成一个共同的目标，努力改善财务管理，增强竞争能力，提高经济效益。二、 农业银行案例概况（一）农业银行的背景信息银行会计是商业银行从事经营活动的基础,银行业的每一笔业务的运作过程,都要通过会计核算来实现。会计风险存在
9、并贯穿于银行会计的全过程,加强银行会计的风险防范,维护健康的会计秩序,是农业银行经营活动安全运营的基础。一、会计风险的表现形式本人根据多年农行工作的实践和对农行会计的多层次、多环节的分析后认为目前农行会计风险主要表现在以下几个方面:1、核算与结算风险。从农行近年发生的一些经济案件中不难看出,这些案件均与会计核算的一些环节失去控制有关。一些支行出现的违规经营,往往首先是从会计核算切入,如账外吸收存款和发放贷款,篡改账表,造假账等。（二）农业银行会计风险防范相关制度进一步提高监管检查工作效率，有效防范会计操作风险，农业银行根据工作实际整合会计监管各阶段工作流程，明确监管人员岗位职责及监管工作重点，
10、优化了事前、事中、事后工作流程，增强了操作风险防范能力，提升了会计内控管理水平。为保证各系统正常运行，该行针对会计内控管理系统应用中存在的问题，年初即制定了2011年会计内控管理系统运行考核办法，加大了对内控管理系统应用情况的奖惩力度。并坚持对内控管理系统运行情况定期、不定期通报，对出现的问题及时进行处理。将内控管理系统评价结果直接与各营业网点综合绩效考评、管理人员绩效工资挂钩，有效激发了内控人员认真履行职责的积极性。为充分发挥会计监管在内控管理中的重要作用，一是进一步优化监管工作流程。充分发挥集中监控中心作用，细化现场监管、非现场监管、重要风险点定位、重要风险点管控、重要时段监控五个流程。利
11、用运营监管平台、会计监控系统、远程视频实时监控系统、内控管理系统，开展以在线监控为主、现场监管为辅的全方位监管检查。二是强化责任考核。根据监管员的职责定位和工作任务，制定岗位职责考核办法，并逐一签订履职尽责责任书。依据内控管理系统强化对监管员履职过程的控制和动态评价，将监管员的工作质量、评价结果与其岗位工资和绩效工资挂钩。三是组织监管员每季度对所有基层网点进行一次全面现场监管，监管过程中将账户、电子银行开户、挂失等确定为监管重点，对监管中发现的问题及时下发整改通知书，保证了监管效果。通过细化监管流程，逐步形成了“上下联动、群策群力、齐抓共管、杜绝隐患”的内控防范体系。进一步完善了会计工作内部监
12、督制约机制，提高了会计内控工作质量，为防范和化解金融风险提供了制度保障。（三）农业银行的案例简介李某，男，1979年7月出生。2000年8月，被A分行录用为合同柜员,在分行营业部任库官员。2002年6月至案发日,担任B支行库官员。2004年6月24日上午，李某请事假半天。当日上午因客户大额取现而柜员尾箱现金不足，当班会计主管和另一名库管人员进入支行库房出库。核算系统的“现金库表”上显示100元券应有274万元，但库房内100元券只有2万元残钞。与库官员李某电话联系，李某称其余现金在尾箱里，他马上回单位出库，但随后就关闭了手机，无法联系。李某的反常行为引起B支行的警觉，随即查库发现了大额短款。A
13、分行接到支行的报告后，立即成立了专案小组对B支行的帐务进行了全面清查。清查发现：从2003年3月至2004年6月任库官员期间，李某利用工作之便，通过把现金藏匿于衣服内或者装入纸袋等方式将盗取的库款带出银行，先后13次盗窃支行金库现金共计272万元。为了应付分行和支行的查库，李某每次查库前把库房短款数通过“出库交易”出给前台柜员，然后打印“现金库表”用于查库，查库结束后，再反向做“入库交易”实现平帐，从而造成查库时库款表面帐实相符。李某将盗取的库款用于个人炒股，购买彩票、个人住宅、轿车、金银首饰及家电、家具等。案发后，李某退出账款现金22万元，没收住宅两套拍卖收回现金71万元，家电折价5.4万元
14、，保险公司理赔15万元（员工忠诚险）。本案给银行造成损失人民币158.6万元。2005年3月，法院以贪污罪判处李某有期徒刑十四年。三、案例分析及商业银行会计风险形成的原因分析（一）案例中“双人管库制度形同虚设1、中，案发支行虽然配备了两名库管员，但并没有严格执行“双人管库”，“五同”（即“同开、同进、同在、同出、同锁”）制度被肆意违反，由于两名库管员长期不执行“五同”制度，导致一人作案而另一人长期未察觉。制度明确规定：“现金、有价单证和代保管贵重物品和重要空白凭证出入库，两名库管员应同进同出，双人会同办理，相互复核，共同负责”，但对李某出入库的现金，副库管员没有进行复核、卡把。制度明确规定：“
15、两名库管员必须同时开启和锁闭库房，不得将钥匙或密码交给对方独立开、锁库房，不得独立一人进出库房和在库房内工作”，但副库管员时常开启库房后即离开现金内库，库内只有李某一人，违反了“同在”、“同出”的规定。而且，副库管员甚至将库房钥匙直接交给李某，任其一人出入库房，违反了“同开”、“同锁”的规定。2、金库未集中管理实施金库集中管理、有效缩减金库的数量，是加强金库管理的基本手段。为此，现金库房应按分行（含异地支行）设立，同城支行向管辖分行办理出入库，特大城市的分行可分区域集中设置金库。本案中，由于A分行未实行金库集中，同城支行均设立金库，从而增加了金库的数量和风险环节，加之未对金库进行规范管理，因此给犯罪分子以可乘之机。3、库存现金限额管理流于形式A分行对B支行核定的现金限额为300万元，但该支行库存现金最高时高达550万元，一般情况下也保持在400万元以上，给李某提供了盗取巨款的机会。（二）会计操作存在问题1、人员管理分散，易受干扰，不利于发挥会计工作的独立性目前基层网点会计人员普遍未实行会计集中条线管理，基层单位的负责人对会计人员的岗位、任职、薪金收入、考评具有很大的决定权，会计工作受到人为因素影响的情况也较为普遍。特别是由于客户经理和零售人员的缺乏，出于业绩的考虑，大量的会计骨干不可避免地被抽调到了市场岗位，造成了一人多岗、岗位交叉、分工不明
