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1、中国税务经理系列之筹划理论精粹(一)目录第一部分 概念辨析从概念变化看纳税筹划理念的变迁对“税务筹划”中文称谓的浅略辨析对纳税筹划特性的比较和分析纳税筹划目标探析税收筹划的差不多内容及其分类第二部分 差不多理论税收筹划的差不多理论问题论税收筹划的形成机制与实现手段企业税务筹划若干问题探微税收筹划的成因、实施途径与原则税收筹划的形成机制分析税收筹划的理论界定与实践方法税收筹划的三个理论问题探讨税收筹划的理论探讨及实践应用第三部分 新锐观点从税务筹划到纳税治理读税收筹划之联想经济全球化下税收筹划的新趋势税收筹划的风险分析税收筹划的风险与防范税收筹划的风险与操纵税收筹划的新境地反映情况 争取政策支持
2、税收筹划低税高效的理财方式第四部分 筹划策略国外企业进行税收筹划的差不多方法纳税筹划的九大技术企业该如何样进行税收筹划企业税收筹划策略谈涉税合同与纳税筹划浅议企业集团税收筹划第五部分 财税相关企业财务目标与税收筹划纳税筹划与财务治理相关性分析财务治理新领域 税务筹划第一部分 概念辨析从概念变化看纳税筹划理念的变迁引言：本文拟通过探析纳税筹划概念的分类辨析纳税筹划的不同理念，并进一步探究纳税筹划理念对经济活动和日常生活中的阻碍。 一、现状 “纳税筹划，又称税务筹划、税收筹划，英文为 Tax planning或Tax saving”按照英文原意，planning偏重于“打算”、“设计”、“方案”、
3、“打算”等；saving偏重于“节约”、“节俭”。因此中文翻译成“筹划”本身就给予了它更多的主观能动性的含义。因此，就字面意思看纳税筹划本身依旧应该包括筹划（planning）和节约（saving）两个方面。 但目前学术界没有一个对纳税筹划概念的统一定义。各种对纳税筹划的描述性定义都略有侧重点，但差不多的含义都至少包括三个方面，通常也称为纳税筹划的“三性”：合法性（合法或者不违法）、筹划性（事前的打算安排）、目的性（节税、避税、取得税收利益等）。还有向四性进展的趋势，增加了“专业性”（或者其他），表明纳税筹划正在进展成为一个专门的学科以及纳税筹划正在进展成为一个专门的行业。 众多的定义在差不多
4、函盖了上述三性或四性外，对纳税筹划的诠释各有侧重，不同的侧重点实际代表着不同的纳税筹划观念或称理念。随着历史和实践的进展，纳税筹划理念的这种变迁从来就没有停止,而且也还要一直的进展下去。这种理念的进展变迁，一方面是理论研究的进展，另一方面是纳税筹划实践本身的进展，更重要的是这代表着纳税筹划从理论向实践进展过程中理论自身被进展被充实的过程。 二、代表性概念辨析 把众多的纳税筹划定义作一下比较，能够发觉，其对三性的中前两性的描述差不多是一致的，确实是合法性（不违法）及筹划性。而分歧或者讲差不要紧在于对目的性的表述，也确实是对纳税筹划目的的认识。而对纳税筹划目的的认识的不同正好反映了纳税筹划的理念差
5、异。按照对纳税筹划目的和纳税筹划在企业活动中的地位区不不同的筹划理念，将目前代表性的定义分为如下几种类型： 1、强调节税(和避税)为主的筹划理念 这是纳税第一种有代表性的筹划理念，也是对最差不多的纳税筹划目标的表述。也是纳税筹划作为一种新兴事物出现的最初动机所在。 这种理念的最权威也是最有代表性的表达是荷兰国际财政文献局（LBFD）国际税收词汇，它是如此下定义的：“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。” 盖地主编税务会计理论实务案例习题第二版493页）。 关于节税的合法性，在1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温思特大公”一案，作了有关税务筹
6、划的声明：“任何人都有权安排自己的事业，依照法律如此做能够少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。”（盖地主编税务会计理论实务案例习题第二版494页）。 在这种理念指导下，纳税筹划理论和实践都强调以“节减税负”为要紧目的，包括 “节税”和 “避税”两个方面。也确实是讲把纳税筹划作为总称（Tax planning），而进一步分为节税（Tax saving）和避税（Tax Avoidance）。但不管是节税依旧避税，都与偷税漏税有着本质的区不。 目前。在我国纳税筹划实际上要紧是指“节税”。人民日报社出版的会计治理与纳税实务一书中在谈到纳税筹划与节税的关系时讲“纳税筹划在理论研究和实践
7、上几乎等同于节税值得注意的是，我国在实践上是把纳税筹划等同于节税的。” 一般来讲，节税的概念比较容易为人们所同意，而避税的概念专门长时刻里不为人们所广泛同意，因为在中国人的传统观念里规避法律是不应该的，特不是对税收这种关系到国计民生的情况上，少不注意便会被认为是在教人“偷漏税”，因此中国的专家在研究讨论避税的时候多是研究国际避税问题。然而避税行为并不因此而消亡，盖地先生的税务会计一书中就讲到：“能够讲，自从有了税收，就有了避税。我国唐代诗人杜荀卿的诗中曾有任是深山更深处，也应无计避征摇，讲明当时避税与反避税已是专门普遍的行为，因此他是不能与现代避税同日而语的。”假如我们到现在还不能正视避税问题
8、就专门不应该了，研究避税问题和钻营偷税漏税是完全不能等同视之的。尽管避税有可能违背税法主旨，但目前世界各国都差不多认可税收是纳税人的一种负担，尽管是应尽的义务，但他有权利在税法安排的框架内选择对自己有利的纳税模式。而且，税法制定在先，纳税人没有承担因税法疏漏洞而造成税收流失的责任。另一方面，避税的研究，能够推进税法完善。避税作为一种纳税筹划手段，仍是不可否认的存在于税务活动当中。 因此，不管是节税依旧避税，差不多上纳税筹划的目标，或者讲是纳税筹划的手段，也是纳税筹划作为一个学科和一项实践活动所必须认真面对和深入研究的。 2、强调纳税筹划为企业经营治理组成部分的观念 纳税筹划作为一种实践活动，最
9、初是纳税人主观能动性的体现，因此从事纳税筹划理论研究的税务专家要紧是为企业纳税人服务的，而在这种情况下，因为一般企业对税法的陌生以及税法本身的严厉性，因此纳税筹划的理论研究和对实践活动的明白还要紧是少数专家的事务。但随着时刻的推移,人们意识到,纳税筹划不应是税务专家单方面的活动,或者讲单纯税务专家的工作差不多不能满足企业经营活动的需要，因为企业经营活动本身要求把纳税筹划与企业的财务治理活动以至于企业的整个战略部署协调起来,融合起来,以使其成为整个企业的财务治理活动的一部分。 例如印度税务专家EA史林瓦斯在他编著的公司税收筹划手册中讲道：“税收筹划是经营治理整体中的一个组成部分税收已成为重要的环
10、境因素之一，对企业既是机遇，也是威胁。”还有美国南加州大学WB梅格斯博士在与不人合著的、已发行多版的会计学中讲：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，那个过程确实是筹划。要紧如选择企业的组织形式和资本结构，投资采取租用依旧购入的方式,以及交易的时刻。” 尽管这一类纳税筹划理念差不多将纳税筹划作为企业经营治理整体中的一个组成部分，但这种筹划仍然是以节税为要紧目标的筹划，强调对企业经济行为的预先筹划的目的或者目标仍是为了：“合法的少纳税”、“达到尽量少缴纳所得税”。我们大概能够理解为：在这些定义、概念中有一个隐含的所往常提，确实是税负的减轻必定的意味
11、着纳税经济主体的经济利益的最大化？但这并不是显然成立的。 3、强调新的筹划目标的筹划理念 当纳税筹划进一步进展之后，新的纳税筹划理念也随着出现，这确实是：纳税筹划目的不单纯以节税（节税和避税）为筹划的最终目标，而是进一步与企业经营活动融合后，将纳税筹划作为一种手段为企业纳入整个企业经营活动之中，或者融入到企业经营活动当中，为经营活动的总的目标服务。 例如税务筹划（电子版）（2004年第1期）中的“筹划理论”对纳税筹划相对较为完善的定义是“税务筹划是纳税人在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，选择最优的纳税方案，以争取税收经济利益最大化的筹划活动。”尽管那个定义抽象的描
12、述为“以争取税收经济利益最大化”，然而差不多给了我们一个宽敞的“筹划空间”而不是局限于直接的“节税”、“避税”。 在那个地点，传统的纳税筹划的三性也有所改变，而是将纳税筹划的差不多特点表述为：合法性、筹划性、整体性、成本性。也确实是讲那个地点弱化了目的性，强调了整体性，补充了成本性的特征。我们能够理解，弱化目的性是因为新的纳税筹划理念下目的的表述无法一概而论，不如回避；而关于整体性，文章中表述为“那个地点有三层含义：一、指税务筹划对企业的各种决策来讲是牵一处而动全身；二、税务筹划需要多个部门配合才能完成；三、综合考量各种税种是税务筹划的重要原则。只有照顾到以上三个方面才可能实现节税整体效益最大
13、化。”我们感受到的是一个比较新颖的纳税筹划理念。 至于纳税筹划目的，在国家税务总局注册税务师治理中心遍的2004年全国税务师执业资格考试指定教材税务代理实务中，尽管同样没有给出相对权威或者先进的纳税筹划概念，而仍然沿用了三性特点并强调纳税筹划的目的是“通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益”。然而在解释了筹划“三性”特征之后，还做了如下补充：“税收筹划的目标是获得税收利益，然而税收筹划不能只局限于个不税种税负的高低，而应着重考虑整体税负轻重，因为纳税人的经营目标是获得最大总收益，这就要求他的整体税负最低。在考虑整体整体税负的同时还要着眼于生产经营业务的扩展，即使
14、缴纳税收的绝对额增加了，甚至税负也提高了，但从长远看，资本回收率能增长，依旧可取的。理想的税收筹划应是总体收益最多，或许纳税并非最少。” 这意味着以新的筹划目标为标志的新的筹划理念实际差不多出现，并正在进展和发扬过程当中。 4、期待纳税筹划理念的进一步进展和变迁。 从前文表述来看，纳税筹划中筹划（ planning）的成分应该远超过节约（ saving）的成分，这也代表了目前纳税筹划理念较先进的领域。也确实是讲筹划不再限于单纯的节税，而是筹划以纳税主体的总体收益最多为目标。 因此在现时期，我们有理由期待一种相对更先进或者讲更全面的纳税筹划的概念也即纳税筹划的观念出现，并真正在纳税筹划实践中得以
15、体现和运用。它至少应该包括如下内容或者观念： 纳税筹划是财务治理活动的一部分；纳税筹划从属于企业整体进展战略；纳税筹划的目标不是单纯的税负减轻，而是最优（必要、合理）税收负单情况下的企业价值最大化；假如“企业价值最大化”目标被修正，纳税筹划也随之修正。 同时我们还有理由期待在纳税筹划理念进展过程中，节税和避税等纳税筹划技术手段的延伸和进展，也确实是讲纳税筹划的技术不应再局限于传统的节税和避税手段。例如税务筹划的新境地反映情况争取政策支持一文中所讲的“高层次税务筹划的实施并不侧重于对既定税法的钻研与巧妙运用，而是更多地倾向于自身谈判实力的提高。一般的避税与节税筹划需要的是纳税人在对现有税法深入研究的基础上，找到自身能够利用的有利规定，从而合理合法降低税负。不同于此，企业申请政策的筹划方法关键在于对现行税法的利弊进行分析，找到讲服立法机关改变政策的充足依据。因此，相关于一般的筹划方法对具体业务的操作技巧的要求，这种更高层次的筹划更加看重的是谈判水平
