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1、第五章企业所得税、个人所得税第一节企业所得税知识点：纳税人要点内容纳税人包括企业和其他取得收入的组织【注意】不包括个体工商户、个人独资企业、合伙企业和自然人分类居民企业就其来源于我国境内、外的全部所得纳税非居民企业设立机构、场所就其所设机构、场所取得的来源于中国境内所得，及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税未设立机构场所只就其来源于我国境内的所得纳税设立机构、场所，但取得的所得与所设机构、场所无实际联系【注意】非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳税，说法错误【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列依照中国法律、行政法规成立的公司、企业中，属于企业所得税
2、纳税人的有（）。A.国有独资公司B.合伙企业C.个人独资企业D.一人有限责任公司正确答案AD答案解析合伙企业、个人独资企业不属于企业所得税的纳税人。知识点：税率【大纲要求】掌握税率适用对象基本税率25%居民企业在中国境内设立机构场所且取得所得与所设机构场所有实际联系的非居民企业20%在中国境内未设立机构、场所的非居民企业虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业优惠税率10%执行20%税率的非居民企业15%高新技术企业20%小型微利企业【例题单选题】根据企业所得税法的规定，高新技术企业适用的所得税税率为（）。A.10%B.15%C.20% D.25% 正确答案B知
3、识点：应纳税所得额项目具体内容应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损收入（1）销售商品采用托收承付方式的，“办妥托收手续”时确认收入【注意】各类型收入的确认时点及金额（会计）（2）租金收入的确认：租赁期限“跨年度”，租金“提前一次性支付”，在租赁期内“分期”均匀计入相关年度（3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定不征税收入（1）财政拨款（2）依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金免税收入（1）国债利息收入（2）符合条件企业之间的股息、红利收入（3）符合条件的非营利组织的收入【注意】与免税收入进行区分，不征
4、税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益税前扣除项目成本费用三项经费职工福利费工资薪金总额14%工会经费工资薪金总额2%职工教育经费工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除【注意1】分别计算，分别扣除【注意2】“列入”工资制度、固定与工资“一起”发放的福利性补贴，可作为企业发生的“工资”支出，“全额”扣除【注意3】区别“防暑降温费”和“防暑降温用品”保险五险一金准予扣除补充养老、补充医疗保险“分别”不超过工资总额“5%”的部分准予扣除企业财产保险准予扣除特殊工种人身安全保险准予扣除其他商业保险不得扣除利息非金融企业与金融企业借款准予扣除非金融企业与非关联关系的“非金融企业”、“
5、内部员工”、“自然人”借款不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除【注意1】准予扣除的借款费用和借款利息不包括资本化部分【注意2】投资者未按期缴足资本，该企业对外借款利息，相当于投资者实缴资本与在规定期限内应缴资本的差额应计付的利息，不得扣除捐赠必须为“公益性”的，不超过“年度利润总额”12%的部分准予扣除【注意】超过部分准予结转以后三年扣除（2018年调整）业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不 得超过当年销售（营业）收入的5广告和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%的部分准予扣除【注意1】超过部分，准予结转以后纳税年度扣除【注意2】考试中“广告费”“业务宣传费”金额分别给出的，
6、必须合并计算扣除限额手续费及佣金保险企业财险：（保费收入-退保金额）15%人身险：（保费收入-退保金额）10%金融代理据实扣除其他企业合同金额5%其他环境保护专项资金、租赁费、劳动保护费、资产损失、汇兑损失、总机构分摊的费用税金【注意】税金中无增值税、企业所得税损失不包括各种行政性罚款等【注意】企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（2）企业所得税税款（3）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失【注意】区别“银行罚息”与“签发空头支票罚款”（5）超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非
7、公益性捐赠支出（6）赞助支出（7）未经核定的准备金支出（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息（9）与取得收入无关的其他支出资产类不得扣除项目固定资产（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产（2）以经营租赁方式租入的固定资产（3）以融资租赁方式租出的固定资产（4）已足额提取折 旧仍继续使用的固定资产（5）与经营活动无关的固定资产（6）单独估价作为固定资产入账的土地（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产【注意】上述资产不得计提折旧在税前扣除；（1）、（5）与会计准则不同，请区别对待年限房屋建筑物20飞机、火车、轮船、机器、机械
8、和其他生产设备+林木类生产性生物资产+无形资产10器具、工具、家具5飞机、火车、轮船以外的运输工具4电子设备+畜类生产性生物资产3亏损弥补延续弥补期“5年”【注意1】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算【注意2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利【了解，因为教材有个例题5-8】应纳税所得额的调增与调减：看税法和会计的差异。费用损失：会计扣了，税法不让，调增，反之调减。收入类：会计计入了，税法说不用，调减；反之调增。【例题单选题】以下符合企业所得税确认收入实现时间的是（）。A.销售商品采用托收承付方式的，在签订合同时确认B.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在销售时确认C.销售
9、商品采用预收款方式的，在发出商品时确认D.销售商品需要安装，在商品发出时确认正确答案C答案解析本题考核所得税确认收入实现时间。销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；销售商品需要安装的，在购买方接受商品以及安装完毕时确认收入。所以选项ABD错误。【例题多选题】根据企业所得税法的规定，下列项目中，属于不征税收入的有（）。A.财政拨款B.国债利息收入C.企业债券利息收入D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金正确答案AD答案解析本题考核企业所得税的不征税收入。企业所得税中不征税收入包括：财政拨款；依法收取并
10、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。【例题单选题】某公司2016年度支出合理的工资薪金总额1000万元，按规定标准为职工缴纳基本社会保险费150万元，为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元，为公司高管缴纳商业保险费30万元。根据企业所得税法律制度的规定，该公司2015年度发生的上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额为（）万元。A.260B.230C.200D.150正确答案C答案解析基本社会保险费可以全额在税前扣除。企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分（10005%=50万
11、元），在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。则该公司2015年度发生上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额=150+50=200（万元）。【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除折旧费的是（）。A.未投入使用的房屋 B.以经营租赁方式租入的固定资产C.未投入使用的机器设备D.以融资租赁方式租出的固定资产正确答案A答案解析本题考核企业所得税的相关规定。下列固定
12、资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计提折旧扣除的固定资产。选项A正确。【例题不定项选择题】甲企业为境内居民企业，2014年发生如下生产经营业务：（1）取得销售收入1000万元，与之相配比的销售成本为200万元。（2）接受某企业（增值税一般纳税人）赠送的原材料，取得的增值税专用发票上注明价款5万元。（3）管理费用30万元（其中含业务招待费10万元）、销售费用70万元（其
13、中含广告费30万元、业务宣传费20万元）。（4）全年发生财务费用20万元，其中含向金融企业借款的利息支出6万元（借款金额100万元，借款年利率6%，借款期限一年），向非金融企业借款的利息支出14万元（借款金额200万元，借款年利率7%，借款期限一年）。（5）已计入成本费用中的全年实际发放的合理的工资薪金支出80万元，实际发生职工福利费10万元、职工教育经费8万元、拨缴工会经费6万元。要求：根据以上资料，回答下列问题。1.该企业当年准予扣除的管理费用为（）万元。A.30B.25C.26D.5正确答案B2.该企业当年准予扣除的销售费用为（）万元。A.50B.150C.70D.25正确答案C3.该企
14、业当年准予扣除的财务费用为（）万元。A.6B.12C.18D.20正确答案C4.下列关于该企业当年三项经费的税务处理，正确的是（）。A.职工福利费应调减应纳税所得额1.2万元B.职工教育经费应调增应纳税所得额6万元C.工会经费无需做纳税调整D.准予扣除的三项经费合计为14.8万元正确答案B知识点：税收优惠（）形式具体政策免征农、林、牧、渔；居民企业“500万元”以内的“技术转让”所得；合格境外机构投资者境内转让股票等权益性投资资产所得【注意】“农”无“部分经济作物”；“渔”指远洋捕捞减半征收花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖；居民企业超过500万元的技术转让所得的“超过部分”三免三减半（1）企业“从事”国家重点扶持的“公共基础设施项目的投资经营”所得【注意】企业“承包经营、承包建设”和“内部自建自用”上述项目“不免税”（2）企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目所得加计扣除研发费用加计扣除50%残疾人工资加计扣除100%抵扣应纳税所得额创投企业投资未上市的中小高新技术企业两年以上的，按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣加速折旧（1）技术进步，产品
