项目五企业所得税税收筹划

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1、 项目五企业所得税的税收筹划 内容提要 任务一收入的税收筹划 相关知识回顾 1 单选题 根据企业所得税法规定 依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 是 A 本国企业B 外国企业C 居民企业D 非居民企业答案 D 相关知识回顾 2 单选题 下面哪个不是企业所得税纳税人 A 国有企业B 外商投资企业C 私营有限责任公司D 私营合伙企业答案 D 相关知识回顾 3 单选题 下列项目收入中 不需要计入应纳税所得额的有 A 居民企业之间股息收益B 销售货物收入C 债务重组收入D 接受捐赠的实物资产价值

2、答案 A 相关知识回顾 4 企业所得税法所称企业以非货币形式取得的收入 应当按照 确定收入额 A 公允价值B 重置价值C 历史价值D 原始价值答案 A 相关知识回顾 5 下列情况属于内部处置资产 不需缴纳企业所得税的有 A 将资产用于市场推广B 将资产用于对外赠送C 将资产在总机构及其分支机构之间转移D 将自产产品作为福利发给职工答案 C 相关知识回顾 6 多选题 下列关于企业所得税的表述正确的有 A 企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税额 B 企业的应纳税所得额乘以适用税率 减除依照税法关于税收优惠的规定减免后抵免的税额后的

3、余额 为应纳税额 C 所有的非居民企业都仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得额 D 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额 收入总额的包括征税收入 不征税收入 免税收入 答案 BD 一 收入确认时间的税收筹划 7 下列关于企业所得税收入确认时间的正确表述有 A 股息 红利等权益性投资收益 以投资方收到分配金额日期确认收入的实现 B 利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 C 租金收入 在实际收到租金收入时确认收入的实现 D 接受捐赠收入 在实际收到捐赠资产时确认收入的实现 答案 BD 一 收入确认时间的税收筹划 1 筹划思路 主要是通过选择合理的销售结算

4、方式 控制收入确认的时间 合理归属所得年度 以达到减税或延缓纳税的目的 1 尽量避免托收承付的方式进行销售 2 在会计年度末企业可考虑赊销或者分期收款的方式递延确认收入2 案例见 做中学5 1 1 做中学5 1 1 某居民企业对外转让其拥有的一项专利技术 同时还为对方提供咨询 培训 维护等后续服务 双方签订了2年协议 共收取款项1000万元 该企业适用的所得税税率为25 对此项收入该如何进行纳税筹划 一个纳税年度内 居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分 免征企业所得税 超过500万元的部分减半征收企业所得税 二 投资收益的税收筹划 1 以下应计入企业所得税应纳税所得额的有 A 国家

5、债券利息收入B 固定资产租赁收入C 企业收到的财政性补贴D 出口退回的消费税答案 BCD 冲减销售成本 二 投资收益的税收筹划 一 债权性投资收益的税收筹划1 企业所得税法对投资债券的规定 2 案例见 引例 引例 某企业目前有1000万元的闲置资金 打算近期进行投资 其面临两种选择 一种选择是国债投资 已知国债年利率4 另一种选择是投资金融债券 金融债券年利率5 企业所得税率25 请问从税务角度看哪个方式更合适 二 权益性投资收益的税收筹划 1 企业所得税法对权益性投资收益的规定 2 筹划思路 企业可以通过合理安排股权投资收益的获得方式和时间 来达到减轻税负的目的 3 案例见 做中学5 1 2

6、 居民企业的股息收益免税股权转让收益交税 做中学5 1 2 2013年年初 A公司以银行存款3000万元投资于甲公司 取得甲公司60 的股权 当年甲公司获得税后利润1000万元 由于公司未来发展需要大量资金 甲公司董事会考虑当年不进行利润分配 2014年3月 受甲公司良好发展前景的吸引 B公司向A公司提出购买甲公司20 股权 经双方协商确定股权转让价格为1500万元 转让过程中发生的相关税费为2万元 请问A公司该如何筹划来减轻所得税税负 技能实训题3 某市煤矿联合企业为增值税一般纳税人 主要生产开采原煤销售 假定2016年度有关经营业务如下 1 销售开采原煤13000吨 不含税收入15000万

7、元 销售成本6580万元 2 转让开采技术所有权取得收入650万元 该技术所有权的账面余额为300万元 3 提供矿山开采技术培训取得收入300万元 有相关专业培训资质 本期为培训业务耗用库存材料成本18万元 取得国债利息收入130万元 4 购进原材料共计3000万元 取得增值税专用发票注明进项税税额510万元 同时支付原材料运输费用共计230万元 取得运输发票 5 销售费用1650万元 其中广告费1400万元 6 管理费用1232万元 其中业务招待费120万元 探采技术研究费用280万元 7 财务费用280万元 其中含向非金融企业借款1000万元所支付的年利息120万元 向金融企业贷款800万

8、元 支付年利息46 40万元 8 计入成本 费用中的实发合理工资820万元 发生的工会经费16 4万元 取得工会专用收据 职工福利费98万元 职工教育经费25万元 9 营业外支出500万元 其中含通过红十字会向灾区捐款300万元 因消防设施不合格 被处罚50万元 其他相关资料 上述销售费用 管理费用和财务费用不涉及转让费用 取得的相关票据均通过主管税务机关认证 煤矿资源税2 上年广告费用超支380万元 技术所有权的摊销年限 税法和会计一致 技术转让所得已经按规定办理减免手续 任务二准予扣除项目的税收筹划 一 资产计价与会计核算方法的税收筹划 一 存货计价的税收筹划1 存货计价方法的选择应该考虑

9、的因素 1 价格变动因素 2 税率变动的因素2 案例见 做中学5 2 1 问 存货计价方法有哪些 做中学5 2 1 某企业2013年1月某存货的购销情况见表5 1 试从税收筹划的角度 对该企业发出存货计价方法做出选择 当物价呈上升趋势时 采用先进先出法税负最重 其次为个别计价法 移动加权平均法 月末一次加权平均法税负最轻 教材习题4 4 某商业企业2013年12月份甲商品的收入和发出情况如下所示 12 1月初结存1000件 单价400元 件12 5购入2000件 单价400元 件12 10销售2000件12 15购入4000件 单价500元 件12 20销售3000件12 25购入1000件

10、单价600元 件假定销售甲商品的收入为500万元 涉及的主营业务税金及附加为50万元 不考虑其他成本和费用 没有其他调整项目 应纳税所得额等于利润总额 企业所得税税率为25 要求 请通过计算说明采用先进先出法 加权平均法和移动加权平均法中的哪一种有利于节税 教材习题4 1 先进先出法销售成本 1000 400 1000 400 1000 400 2000 500 2200000 元 应纳税所得额 5000000 2200000 500000 2300000 元 应交所得税 2300000 25 575000 元 2 月末一次加权平均法加权平均单价 1000 400 2000 400 4000

11、500 1000 600 1000 2000 4000 1000 475 元 件 销售成本 2000 3000 475 2375000 元 应纳税所得额 5000000 2375000 500000 2125000 元 应交所得税 2125000 25 531250 元 3 移动加权平均法12月10日加权平均单价 400 元 件 12月20日加权平均单价 1000 400 4000 500 1000 4000 480 元 件 销售成本 2000 400 3000 480 2240000 元 应纳税所得额 5000000 2240000 500000 2260000 元 应交所得税 226000

12、0 25 565000 元 通过以上计算分析可以看出 采用月末一次加权平均法应交企业所得税最少 二 固定资产折旧的税收筹划 1 利用固定资产折旧方法进行税收筹划 1 折旧方法 税法对折旧的规定 实施条例 第九十八条明确 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产 包括 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 采取缩短折旧年限方法的 最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60 采取加速折旧方法的 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法 财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 财税 2014 75号 一 对生物药品制

13、造业 专用设备制造业 铁路 船舶 航空航天和其他运输设备制造业 计算机 通信和其他电子设备制造业 仪器仪表制造业 信息传输 软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器 设备 单位价值不超过100万元的 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 不再分年度计算折旧 单位价值超过100万元的 可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 二 对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器 设备 单位价值不超过100万元的 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 不再分年度计算折旧 单位价值超过100万元的 可缩短折旧年

14、限或采取加速折旧的方法 三 对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 不再分年度计算折旧 二 固定资产折旧的税收筹划 2 筹划思路 盈利企业采用加速折旧 在享受所得税税收优惠政策的企业应选择较长的折旧年限 案例见 做中学5 2 2 做中学5 2 2 某机械制造厂购进一台大型机器设备 原值为400000元 预计净残值率为3 经税务机关核定 该设备的折旧年限为5年 假设在提取折旧之前 企业每年的税前利润均为1077600元 适用的企业所得税税率为25 请比较各种不同折旧方法下所得税税负的异同 并提出税收筹划方案 2 利用固定资产折旧

15、年限进行税收筹划 多选题 下列说法错误的有 A 房屋 建筑物的折旧年限是20年B 飞机 火车 轮船 机械 机器和其他生产设备的折旧年限是15年C 飞机 火车 轮船以外的运输工具折旧年限是5年D 电子设备折旧年限是3年答案 BC B是10年 C是4年 2 利用固定资产折旧年限进行税收筹划 1 筹划思路 税法只规定了各类固定资产的最低折旧年限 这就为企业通过选择折旧年限 达到最大限度的列支折旧费用 充分发挥折旧的抵税作用提供了可能 2 案例见 做中学5 2 3 做中学5 2 3 某外商投资企业有一辆价值500000元的货车 残值按原价的4 估算 估计使用年限为8年 该企业按直接法计提折旧 适用所得

16、税税率25 资金成本率为10 请对折旧年限进行税收筹划 注意 利用折旧方法 折旧年限等进行纳税筹划 必须事先经过税务机关的审核 技能巩固题 1 多选题 下列做法能够降低企业所得税负担的有 A 亏损企业均应选择能使本期成本最大化的计价方法B 盈利企业应尽可能缩短折旧年限并采用加速折旧法C 采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧可以降低盈利企业的税负D 在物价持续下跌的情况下 采用先进先出法答案 BCD 2 实训题8 某市石油公司对固定资产采取分类折旧方法 以加油站的固定资产核算为例 营业用房 罩棚的折旧年限为20年 油罐的折旧年限为10年 加油机折旧年限为6年 以上固定资产残值率均为3 2014年3月该公司以200万元整体收购一个私人加油站 由于私人加油站经营期间未建立固定资产账 石油公司收购加油站时没有获得资产的明细清单 石油公司财务人员为图核算方便 将加油站资产分为营业用房100万元和罩棚100万元计入固定资产账户 收购后石油公司于3 4月份对加油站进行了改造维修 发生维修费支出20万元 维修结束后将维修费计入固定资产账户 其中营业用房和罩棚各10万元 请对该石油公司收购加油站的有关