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1、项目二审计规范与法律责任 审计规范包括审计准则规范和审计职业道德规范 审计准则规范是对审计工作本身进行约束的规范 审计职业道德规范是审计人员应达到的道德标准 审计人员的法律责任是指审计人员在执业过程中违反法律应承担的法律责任 任务1掌握审计准则任务2熟悉审计职业道德任务3掌握审计责任 任务1掌握审计准则 学习目标 1 掌握审计准则的含义和作用2 掌握审计准则的基本内容和我国审计准则3 掌握我国注册会计师职业准则的基本体系4 熟悉我国注册会计师鉴证业务的基本准则5 熟悉会计师事务所业务质量控制 任务引入P28任务分析P29 一 审计准则的含义和作用 审计准则的产生 1 审计准则是适应审计自身的需
2、要和社会公众对审计的要求而产生和发展的 是审计实践经验的总结 2 审计准则是对审计主体的规范和要求 它规定了审计人员应有的素质和专业资格 并对审计准则对于审计人员的审计行为予以规范和指导 3 审计准则提出了审计工作应达到的质量要求 是衡量和评价审计工作质量的依据 4 审计准则一般由国家审计组织机构或注册会计师职业团体制订颁布 5 审计准则具有很高的权威性和很强的约束力 审计人员在执业过程中必须严格遵守 一 审计准则的含义审计准则是由国家审计部门或注册会计师职业团体制定的 用以规定审计人员应有的素质和专业资格 规范和指导其执业行为 衡量和评价其工作质量的权威性标准 发展 审计准则是总结广大审计人
3、员的实践经验 适应时代需要 为保障审计的职业声誉而产生的 二 审计准则的作用审计准则是为确保审计工作质量 要求审计组织和审计人员在执业过程中遵循的基本原则和规范 1 审计准则规定了审计人员必须具备相应的资格和一定的专业素质 为保证审计工作的质量提供保证 2 审计准则为评价考核审计组织和审计人员的工作质量提供了依据 3 审计准则规定了审计人员应具备的条件和审计工作应达到的质量 为审计人员的培养明确了方向 4 审计准则的制定实施便于明确责任 维护审计组织和审计人员的合法权益 另一种说法 1 制定 实施审计准则 可以为规范和指导审计工作提供依据 有助于审计工作规范化的实现 2 制定 实施审计准则 为
4、衡量和评价审计工作质量提供依据 从而有助于审计工作质量的提高 3 制定 实施审计准则 有助于社会公众对审计工作结果的信任 4 审计准则的制定 实施 有助于维护审计组织和审计人员的正当权益 使得他们免受不公正的指责和控告 5 制定 实施审计准则 有助于推动审计理论的研究和审计人才的培养 6 制定 实施审计准则 有助于改革开放的顺利进行和审计事业的国际化 二 审计准则的基本内容 一 一般公认审计准则一般公认审计准则适用于民间审计实施的财务报表审计 主要包括三项 1 一般准则 一般审计准则规定了审计机关和审计人员应当具备的资格条件和职业要求 还规定了基本职业道德规范 2 作业准则 作业准则是审计机关
5、和审计人员在审计准备和实施阶段应当遵循的行为规范 3 报告准则 报告准则是反映审计结果 提出审计报告以及审计机构审定审计报告时应当遵循的行为规范 其中审计机构应当在收到审计报告之日起30日内 将审计意见书和审计决定送达被审计单位和有关单位 并在此后的三个月内监督其采纳 执行情况 一般准则是对审计人员提出的要求 工作准则是对实施审计行为提出的要求 报告准则是对审计报告提出的要求 二 国家审计准则国家审计准则又称政府审计准则 是政府审计准则的总纲 由总则 一般准则 作业准则 报告准则 处理处罚准则和附则组成 基本准则是我国政府审计机关和人员进行政府审计必须遵照执行的规范 我国国家审计准则体系是中国
6、审计法律规范体系的组成部分 是依据 中华人民共和国审计法 和 中华人民共和国审计法实施条例 并结合我国国情 借鉴国际公认审计准则经验制定的 三 内部审计实务准则内部审计实务准则是指由国际内部审计师协会内部审计准则委员会制定并颁布的对内部审计机构 审计人员实施审计行为所作出的行为规范 三 我国的审计准则P31 一 国家审计准则国家审计准则 是指由审计署颁布的 指导国家审计人员实施审计工作时应遵守的行为规范 国家审计准则包括一般准则 工作准则 报告准则三部分 1 国家审计的一般准则 2 国家审计的工作准则 3 国家审计的报告准则 二 独立审计准则独立审计准则 是指由中华人民共和国财政部制定颁布的
7、指导注册会计师执业时应遵守的行为规范 独立审计准则体系是指注册会计师进行民间审计时应遵循的专业标准和各专业标准之间相互联系而构成的有机整体 它具体包括独立审计基本准则 独立审计具体准则和独立审计实务公告 职业规范指南 独立审计基本准则 独立审计具体准则和独立审计实务公告对注册会计师的法定要求具有强制性 执业规范指南不具有强制性 1 独立审计基本准则 独立审计基本准则是独立审计准则的总纲 是对注册会计师专业胜任能力的基本要求和执业行为的基本规范 是制定独立审计具体准则 实务公告和执业规范指南的基本依据 2 独立审计具体准则与独立审计实务公告 独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的 是对注册
8、会计师执行一般审计业务 出具审计报告的具体规范 独立审计实务公告是依据独立审计基本准则制定的 是对注册会计师执行特殊行业 特殊目的 特殊性质的审计业务 出具审计报告的具体规范 3 执业规范指南 执业规范指南是依据独立审计基本准则 具体准则与实务公告制定的 为注册会计师执行独立审计具体准则 实务公告提供可操作的指导意见 由于上述三个层次独立审计准则的性质不同 因而约束力也有所区别 独立审计基本准则 具体准则与实务公告 是注册会计师执行独立审计业务 出具审计报告的法定要求 各事务所和注册会计师执行注册会计师法规定的审计业务 应当遵照执行 执业规范指南是对注册会计师执行独立审计业务 出具审计报告的具
9、体指导 注册会计师参照执行 可以根据承办委托业务过程中的实际情况 具体应用 三 内部审计准则中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分 由内部审计基本准则 内部审计具体准则 内部审计实务指南三个层次组成 1 内部审计基本准则 内部审计基本准则是内部审计准则的总纲 是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范 同时也是制定内部审计具体准则 内部审计实务指南的基本依据 2 内部审计具体准则 内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的 是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范 3 内部审计实务指南 内部审计实务指南是依据内部审计基本准则 内部审计具体准则制定的
10、为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见 四 我国注册会计师执业标准的基本体系 一 注册会计师执业标准的基本体系P33目前我国的注册会计师执业准则基本体系由审计 审阅和其他鉴证业务准则 相关服务准则和会计师事务所质量控制准则三大部分构成 1 第一部分 审计 审阅与其他鉴证业务准则 鉴证业务准则 45个 鉴证业务基本准则 1个 审计准则 41个 审阅准则 1个 其他鉴证 2个 2 第二部分 中国注册会计师相关服务准则 2个 3 第三部分 会计师事务所质量控制准则 1个事务所业务质量控制 二 注册会计师职业准则的特点1 准则体系强化了行业维护公众利益的宗旨 执业准则作为规范注册
11、会计师执业活动的标准 与社会公众的利益密切相关 同以前制定的审计准则相比 注册会计师执业准则体系更加突出了维护社会公众利益的宗旨 强化了注册会计师的执业责任 针对实务中暴露出的不足 严格了程序 要求注册会计师切实承担起保护社会公众利益的责任 例如 中国注册会计师审计准则第1141号 财务报表审计中对舞弊的考虑 要求注册会计师在执业过程中保持职业怀疑态度 针对新形势下财务报表舞弊的特点 更加积极主动地识别和应对财务报表舞弊的风险 并为注册会计师履行好这一责任提供了更多的指引 准则特别强调 舞弊导致的风险是特别风险 注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序 又如 为避免部分会计师事务所片面理解风
12、险导向审计 过分依赖分析程序 而减少实质性程序 中国注册会计师审计准则第1211号 针对评估的重大错报风险实施的程序 明确要求 注册会计师应针对所有重大的各类交易 账户余额 列报和披露实施实质性程序 再如 针对 安然 事件暴露出的会计师事务所销毁不利工作底稿的问题 中国注册会计师审计准则第1131号 审计工作底稿 对审计工作底稿的归档期限和保存年限 以及审计报告日后对审计工作底稿的变动 都作出了明确规定 2 准则体系符合国际趋同的要求注册会计师执业准则体系在体系结构 项目构成和基本内容上实现了与国际准则的趋同 从体系结构看 我们按照国际趋同的要求 根据注册会计师提供服务性质的不同 对注册会计师
13、执业准则体系进行了重构 与国际准则体系保持了充分的一致 从项目构成看 除个别项目因对我国几乎不适用而未被纳入外 我国注册会计师执业准则体系涵盖了国际审计准则的所有项目 在审计准则的内容上 我们充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序 在审计的目标与原则 风险的评估与应对 审计证据的获取和分析 审计结论的形成和报告 以及注册会计师执业责任的设定等所有重大方面 与国际审计准则保持一致 由于我国准则是部门规范性文件 不便把国际审计准则中包含的举例等解释说明性材料写入准则正文 但我们会把这些内容写入正在起草的指南中 以帮助会员正确理解和运用准则 3 准则体系体现了风险导向审计的要求 审计风险准则
14、是整个审计准则体系的核心准则 包括 中国注册会计师审计准则第1101号 财务报表审计的目标和一般原则 中国注册会计师审计准则第1211号 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 中国注册会计师审计准则第1231号 针对评估的重大错报风险实施的程序 和 中国注册会计师审计准则第1301号 审计证据 等4个项目 同以往审计准则相比 审计风险准则着力解决以下几个问题 1 要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解 注册会计师应当实施程序 更广泛深入地了解被审计单位及其环境的各个方面 包括了解内部控制 为识别财务报表层次 以及各类交易 账户余额 列报和披露认定层次等重大错报风险提供更好的基础 2
15、是要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序 注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 实施更为严格的风险评估程序 3 要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩 在设计和实施进一步审计程序 控制测试和实质性程序 时 注册会计师应当将审计程序的性质 时间和范围与识别 评估的风险相联系 以防止机械利用程序表 从形式上迎合审计准则对程序的要求 4 是要求注册会计师将识别 评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录 以保证执业质量 明确执业责任 同时 我们以审计风险准则为基础 在新制定的其他准则中体现了审计风险准则的要求 并根据这一要求对26个准则进行了全面的修订
16、和完善 4 准则体系严格了会计师事务所质量控制的要求健全完善的质量控制制度是保证会计师事务所及其从业人员遵守法律法规 中国注册会计师职业道德规范及中国注册会计师执业技术准则的基础 会计师事务所质量控制准则第5101号 业务质量控制 系统地总结了近些年审计失败的经验教训 要求会计师事务所制定全面的质量控制制度 包括落实对业务质量的领导责任 确保职业道德规范得以遵守 客户关系和具体业务的接受与保持 人力资源 业务执行 业务工作底稿和监控等七个方面 例如 准则要求会计师事务所树立质量至上的意识 培育以质量为导向的内部文化 建立以质量为导向的业绩评价 薪酬及晋升的政策和程序 要求主任会计师对质量控制制度承担最终责任 又如 准则要求会计师事务所对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核 复核内容包括独立性 审计过程中识别的特别风险及其应对措施 审计过程中作出的重要判断 意见分歧 调整事项及审计报告等 再如 准则规定 对所有的上市公司财务报表审计 要求会计师事务所按照法律法规的规定定期轮换项目负责人 只有意见分歧问题得到解决 项目负责人才能出具报告 会计师事务所在不长于三年的周期内选取已完成的
