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1、促进小微企业发展的税收政策建议一、小微企业现状及面临的困境 （一）小微企业的界定及其主要特征 小微企业是小型企业、微型企业、家庭式作坊、个体工商户的统称，即小型微型企业或小型微利企业。 2011年6月18日，工业和信息化部、国家XX局、国家发展和改革委员会、财政部等四部委以工信部联企业2011300号联合发布的中小企业划型标准规定，根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点，将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型。对农林牧渔业、工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业）、建筑业、批发业、零售业、交通运输业（不含铁路运输业）、仓储业、邮政业、住宿业、餐饮业、信息
2、传输业（包括电信、互联网和相关服务）、软件和信息技术服务业、房地产开发经营、物业管理、租赁和商务服务业以及其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）的中型、小型、微型企业标准，作了明确、具体的规定。如工业企业的划分类型标准为：从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。批发业的划分类型标准为：从业
3、人员200人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员20人及以上，且营业收入5000万元及以上的为中型企业；从业人员5人及以上，且营业收入1000万元及以上的为小型企业；从业人员5人以下或营业收入1000万元以下的为微型企业。 小微企业的主要特征：一是规模小。其相当一部分为家庭式作坊和个体工商户，基本形不成什么规模。二是数量多。据国家工商总局的数据显示，目前我国西部10省市的小微企业超过160万户，占全国企业实有总户数的16.16%；中部9省市的小微企业超过220万户，占全国企业总户数的22.24%；东部12省市的小微企业超过600万户，占全国企业总户数的61.6%。这
4、些约1000万家小微企业主要密集在长三角和珠三角地区。三是涉及领域广、覆盖面宽。我国中小企业划型标准规定中明确的中小微型企业类别就有工业、建筑业等16类之多，其中每一大类又分若干小类。四是企业构成复杂。由于小微企业量多、面广，其内部经济结构也呈多元化。其中以私营企业为主，国有、集体和国有独资企业占比较小。五是企业经营的体制机制灵活。小微企业由于其小和微，企业管理和调整转型简便，经营方式灵活，市场反应灵敏快捷，在企业经营决策和人员激励上比大企业更具弹性和灵活性，其体制机制比国有大中型企业有明显的优势。当然与之伴生的则是面临着比国有大中型企业多得多的一些劣势和困难。 （二）小微企业发展现状及面临的
5、困境 据国家工商总局的数据显示，截止到2009年底，我国在册的小微企业就已达1023万多户，其中有99%属于小微企业。另据全国工商联统计数据，截止2011年9月，中国已有个体工商户超3600万户，他们共同构成了中国社会的一个特殊群体小微企业。它们在促进国民经济发展和市场繁荣、促进科技创新与社会和谐稳定、缓解就业压力、改善民生、增加国家税收收入等方面发挥着重要的不可替代的作用。是市场经济的微观基础，也是市场的“补缺者”。 国家发改委发布的数据显示，中国小微企业创造的最终产品和服务价值相当于GDP总量的60%，纳税占国家税收总额50%，吸纳的就业人数超过2亿。另根据国家知识产权局的统计，小微企业完
6、成了65%的发明专利和80%以上的新产品开发。 近年来，中央政府与各地方政府相继出台了众多扶持小微企业发展的政策。小微企业也成为我国经济中越来越引人瞩目的力量。然而，小微企业在经营中也存在着难以应对的重重困难。 1.小微企业融资难，成本高。这是一个全球性的问题。据统计，对GDP贡献度不到40%的国有企业获得了银行70%以上的贷款，而小微企业在全部银行信贷资产中的使用比率不到30%；而且大部分小微企业的融资成本高达40%50%的年利率。其原因是多方面的：一是小微企业自身存在产业结构不合理、资本结构单一、产权不明晰、盲目追求扩张等内在缺陷，造成难以识别有效的小微企业融资需求，贷款风险偏高；二是缺少
7、一些法律法规、市场环境建设等方面的外部政策配套措施；三是金融机构服务体系还需不断完善，包括融资渠道结构性失衡、小微企业集合债券、票据和信托等产品发展、信用风险分担机制、融资性担保公司资本实力和经营状况、银行业金融机构服务等。 2.小微企业利润空间越来越小。主要原因在于过度依赖资源、缺乏核心技术；同时，近几年来，原材料、劳动力、租金、资金等多项成本大幅上涨，加之小微企业在产业链中缺乏议价能力，无法通过定价转移成本，于是利润空间遭到压缩。所以必须要依靠劳动力素质的提高以及科技进步，大力发展新兴产业。 3.经营管理不规范。小微企业大多是私营企业，企业经营者的素质不高，这是造成小微企业经营不规范、不被
8、信赖的重要原因。因此，企业应建立与同类小微企业和中型、大型企业的合作意识，扩展合作项目，联合向市场、企业、政府以及融资渠道进行沟通，弥补规模劣势。小微企业抗风险能力弱，企业经营者要及时掌握市场信息，注意控制投资规模，避免盲目扩张，逐步建立金融机构对企业的信赖。 4.用工难。目前小微企业很难招到熟练掌握生产技术的蓝领工人，有时去一次招聘会连一个人都招不到。主要原因在于：一是企业招人和签订合同随意性较大，严格按合同约定全面履行合同义务的意识不强，贪图小利而忽视劳动法律法规，用工不规范导致劳企纠纷不断，形成了较坏的社会影响；二是熟练工人个人要求的薪酬太高，企业难以承受。 5.税负重。当前，小微企业税
9、负偏重是不争的事实。据统计，如果把中国各种隐性、显性的税加在一起，很多中小企业平均税负在40%以上。税种包括增值税、营业税、城市维护建设税、教育附加费、印花税、房产税、车船使用税、城镇土地使用税、企业所得税等多项，仅增值税一项就占营业额的10%。另外，有的地方还要征收一定比例的“政府基金”。税负使企业难堪重负。 二、小微企业现行税收优惠政策及其存在的问题分析 （一）小微企业现行税收优惠政策 1.企业所得税方面。小型微利企业减半征收。即自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳。下列从事国家非
10、限制和禁止行业的企业所得税按20%征收：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的工业企业；年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的其他企业。高新技术企业按15%税率征收。研发费用税前加计扣除。安置残疾人就业税前加计扣除。特殊行业减免征收。其中，从事农、林、牧、渔业项目的所得，按规定免征或减半征收企业所得税。从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项
11、目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。符合条件的技术转让所得，在一个纳税年度内，不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 2.个人所得税方面。对个体工商业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用，扣除标准自2011年9月1日起调整为3500元/月。 3.营业税方面。员工制家政服务免征营业税。营业税改征增值税（试点）。主要内容包括：新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技
12、术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额。符合条件的农村金融机构金融保险收入减按3%征收营业税的政策延长至2015年底。 4.增值税方面。自2011年11月1日起，销售货物和应税劳务的，增值税起征点提高至月销售额20000元；按次纳税的提高至每次（日）销售额500元。小规模纳税人增值税征收率为3%。 5.印花税方面。自2011年11月1日起至2014年10月31日止，小微企业与金融机构签订的借款合同免征印花税。 此外，财政部、国家税务总局等相
13、关部门除了对小型微利企业出台专门政策外，在缓解中小企业融资渠道少、融资难等方面也出台了一系列所得税鼓励措施。一是继续执行金融企业中小企业贷款损失准备金税前扣除政策。2013年底之前，金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业的贷款，在进行风险分类后计提的贷款损失准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。金融企业发生的符合条件的中小企业贷款损失，先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。二是非金融企业间借款利息税前扣除政策。对于非金融企业之间借款的利息支出，不超过按照经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的任何一家金融企业（包括银行、财务公司、信托公司等
14、金融机构）的同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，着力缓解中小企业融资难问题。三是鼓励创业投资企业的所得税政策。创业投资企业采取股权投资方式投资未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上，且符合一定条件的，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 （二）现行小微企业税收优惠政策存在的主要问题 1.认定标准严格。现行税收政策规定，必须同时符合应纳税所得额不超过30万元等三个条件，才可以享受小微企业税收优惠，同时规定实行“核定征收”方式的企业不得享受小微企业优惠政策。
15、这就使得大量企业难以享受小微企业低税率优惠。由于中小企业普遍存在财务制度不规范的情况，“核定征收”企业较多，可以享受税收优惠的小微企业覆盖面狭小，增加了小微企业的税负。 2.优惠力度小。根据企业所得税法及其实施条例规定，小微企业可享受20%的低税率优惠。与法定基本税率25%相比，仅仅少了5%的税负，优惠力度小。 3.鼓励性政策较少。目前国家鼓励向小微企业投资的税收优惠政策较少，而且条件相对较高，如国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知（国税发200987号）规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上，可以抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，其中小高新技
16、术企业除了应通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。 财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知（财税200999号）文件规定，对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。其中小企业贷款，是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业的贷款。 三、促进小微企业发展的税收政策建议 鉴于小微企业发展在国民经济中的重要性，充分利用税收这一宏观经济调控的政策工具，减轻小微企业的税收负担，加强对小微企业的管理和服务，从而支持小微企业发展是非常必要的。 我国现行小微企业税收政策尽管已经相对比较优
