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1、第三章预算管理授课老师：张锐中级财务管理考情分析本章为重点章，主要介绍全面预算的有关知识，主客观题型均可能出现，并可能与其他章节合并出综合题，如成本费用管理等，平均分值在810分左右。预算管理第一节 预算管理的主营内容第四节 预算的执行与考核第三节 预算编制第二节 预算的编制方法与程序第一节预算管理的主要内容一、预算的特征与作用含义预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。特征预算与企业的战略或目标保持一致预算是数量化的并且具有可执行性【提示】数量化和可执行性是预算最主要的特征作
2、用预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标预算可以实现企业内部各个部门之间的协调预算可以作为业绩考核的标准【提示】明确目标、协调活动、考核标准【例多选题】企业预算最主要的两大特征是()。A.数量化B.表格化C.可伸缩性D.可执行性【答案】AD【解析】数量化和可执行性是预算最主要的特征，所以，选项AD是正确的。二、预算的分类从预算指标覆盖的时间长短划分短期预算通常将预算期在一年以内(含一年)的预算称为短期预算长期预算预算期在一年以上的称为长期预算【提示】一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为一年期的短期预算，年内再按季或月细分，而且预算期间往往与会计期间保持一致专门决策预算属于长期预
3、算三、预算体系各种预算是一个有机联系的整体。一般将由业务预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系，称为全面预算体系。【例多选题】下列关于财务预算的表述中，正确的有()。A.财务预算多为长期预算B.财务预算又被称作总预算C.财务预算是全面预算体系的最后环节D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表【答案】BCD【解析】一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算，选项A不正确。【例多选题】下列各项中，属于业务预算的有()。 A.资本支出预算 B.生产预算 C.管理费用预算 D.销售预算 【答案】BCD 【解析】业务预算是指与企业日常经营活动有直接相关的经营业务的各种预算，包括销售预
4、算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等，资本支出预算属于专门决策预算。所以，本题的正确答案是BCD。 【例判断题】财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策 预算，因此称为总预算。() 【答案】 【解析】财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算，所以，该题的表述是正确的。 【例多选题】在下列各项预算中，属于总预算内容的有()。 A.销售预算 B.生产预算 C.现金预算 D.预计利润表 【答案】CD 【解析】财务预算又称为总预算，财务预算包括现金预算、预计资产负债表预算、预计利润表。 四、预算工作的组织预算
5、工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。董事会或类似机构对企业预算管理负总责。根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责决策层预算委员会或财务管理部门拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标管理层和考核层财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议企业内部职能部门具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总
6、预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任企业所属基层单位负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任【例单选题】下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是()。 A.财务部 B.董事会 C.监事会 D.股东会【答案】B【解析】企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。【例判断题】企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异等信息。()【答案】【解析】企业财务管理部门具体负责企业预算的跟
7、踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议，所以，本题的表述是正确的。【例判断题】企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核工作，并对预算执行结果承担直接责任。()【答案】 【解析】企业的财务管理部门并不对预算的执行结果承担责任，所以，题干的表述是错误的。第二节预算的编制方法与程序一、预算的编制方法 (一)增量预算法与零基预算法1.增量预算法含义指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法假设第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，
8、在预算期予以保持；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数缺陷可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费2.零基预算法 零基预算全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，它不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算。 程序(三步)： (1)企业内部各级部门的员工，根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对
9、每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额。忘记过去 (2)划分不可避免费用项目和可避免费用项目。对于不可避免费用项目必须保证资金供应；对于可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析。【提示】 不可避免费用，是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的费用。比如管理人员的工资、固定资产的租金等。 可避免费用，是指通过管理当局的决策行动可以改变其数额的成本，如广告费、职工培训费等。该类费用的开支对企业的业务经营肯定有好处，但其支出数额的多少并非绝对不可改变。 (3)划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。应优先安排不可延缓费用项目的支出，然后再根据需要，按照费用项目的轻重缓
10、急确定可延缓项目的开支。【提示】不可延缓费用，是指已选定的某一方案，即使在企业财力负担有限的情况下，也不能推迟执行，否则会影响企业大局，那么与这一方案相关的费用，即为不可延缓费用。如污染治理费用等。可延缓费用，是指在企业财力负担有限的情况下，对已决定选用的某一方案如推迟执行，还不影响企业的大局，那么与这一方案有关的费用，即为可延缓费用。如新建办公楼的费用。【零基预算的优缺点】优点不受现有费用项目的限制；不受现行预算的束缚；能够调动各方面节约费用的积极性；有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金缺点编制工作量大【例单选题】下列各项中，不属于零基预算法优点的是()。A.编制工作量小B.不受现有预
11、算的约束C.不受现有费用项目的限制D.能够调动各方节约费用的积极性【答案】A【解析】零基预算的优点表现在：(1)不受现有费用项目的限制；(2)不受现行预算的束缚；(3)能够调动各方面节约费用的积极性；(4)有利于促进各基层单位精打细算，合理使用资金。其缺点是编制工作量大。【例单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是()。A.人工费B.培训费C.材料费D.折旧费【答案】B【解析】折旧方法一旦确定，就是比较稳定的，因此，不适合采用零基预算，人工费用、材料费用需要考虑基期的情况，因此，需要考虑基期情况，不适合采用零基预算。【例单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目
12、 无法得到有效控制的是()。 A.增量预算 B.弹性预算 C.滚动预算 D.零基预算【答案】A【解析】增量预算可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。因此，选项A是正确的。【例单选题】运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是()。 A.可避免费用B.不可避免费用C.可延缓费用D.不可延缓费用【答案】A【解析】对于可避免费用项目，需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中，所以，选项A是正确的。 (二)固定预算法与弹性预算法编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。1.固定预算法含义又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算
13、期内正常、可实现的某一固定的业务量(如生产量、销售量等)水平作为唯一基础来编制预算的方法缺点一是适应性差；二是可比性差预算实际产量1012总成本1001202.弹性预算法含义又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量(如生产量、销售量、工时等)水平编制系列预算的方法适用理论上，弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算注意选择业务量的计量单位。以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时
14、等确定适用的业务量范围。一般来说，可定在正常生产能力的70%110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限分类弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法 (1)公式法含义公式法是运用总成本性态模型(yabx)，测算预算期的成本费用数额，并编制成本费用预算的方法。优点便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强。缺点按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。对于阶梯成本和曲线成本只能先用数学方法修正为直线，才能应用公式法。必要时，还需在“备注”中说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用。【例】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为3 000元，单位工时的变动修理费用为2元；预计预算期的修理工时为3 500小时。要求：运用公式法，测算预算期的修理费用总额。【答案】预算期的修理费用总额为：3 00023 50010 000(元)。因为任何成本都可用公式“yabx”来近似地表示，所以只要在预算中列示a(固定成本)和b(单位变动成本)，
