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1、内蒙古工业大学财务管理双学位毕业论文学校代码： 10128学 号： 201010203034 双学位毕业论文（题 目：商誉的会计问题研究学生姓名：张乐学 院：管理学院专 业：财务管理第一专业：电子信息工程班 级：10级财管双学位指导教师：高元平讲师二一四年三月 摘 要如今的经济市场，发展日新月异，企业兼并不断出现，不断有新的企业在蚕食着旧的企业，商誉这一词语也越来越频繁的见诸报端，王老吉状告加多宝更是将商誉这一词语再一次带入了人们的视线。正是由于商誉这个企业无形资产不断的在市场经济中出现。所以，目前不论在实物界还是在学术界，对于商誉的研究达到了一个高峰。如今的市场是世界的市场，经济也是全球的经
2、济，在这个大背景下，商誉的作用会越来越大。因此，建立完善的商誉体系、明确商誉的会计处理，是现在一个十分迫切的问题。加强人们对商誉的认识和尊重，对其进行确认保护是当前对商誉处理的重中之重。正是以上的原因，使得我们更应该重视商誉的研究，在本文首先介绍了商誉的概念、本质、构成因素以及发展历史，从这些方面对商誉了一个初步的介绍。其次，介绍了目前一些商誉确认，计量和会计处理的方法，并且对负商誉的一些相关问题进行了论述。关键词：商誉；确认与计量;会计处理；负商誉 Abstract Todays market economy , rapid development , corporate mergers e
3、merging, there are always new companies to gobble up old business , goodwill this word has become increasingly frequent in newspaper sued wanglaoji JDB is the quotient once again the reputation of this word into the peoples attention . It is because of this goodwill intangible assets continue to app
4、ear in the market economy . So, now , whether in academia or in the real sector , the study reached a peak of goodwill . Todays market is a world market economy is the world economy , in this background, the role of goodwill will increase. Therefore , to establish a sound reputation system, a clear
5、accounting treatment of goodwill , is now a very pressing issue. Strengthen peoples awareness and respect of goodwill , to confirm its protection is a top priority for the current treatment of goodwill . It is the above reasons , making our goodwill should pay attention to more research in this pape
6、r introduces the concept of goodwill , in essence , constitute a factor as well as the history , describes these aspects of a preliminary goodwill . Secondly, it introduces some current goodwill recognition, measurement and accounting methods , and some of the negative goodwill related issues were d
7、iscussed . Key words: Goodwill; Recognition and Measurement; Accounting treatment；Negative goodwill 目 录引 言1第一章商誉的理论概述21.1商誉的概念21.2商誉的特点21.3商誉的本质21.4商誉的构成因素31.5商誉的发展历程3第二章商誉的确认、计量与会计处理42.1商誉的确认42.1.1自创商誉确认的现状42.1.2外购商誉的确认52.1.3对商誉确认的思考52.2商誉的计量62.3外购商誉的会计处理72.3.1商誉会计处理的现状72.3.2外购商誉会计处理的完善7第三章负商誉93.1负
8、商誉理论界的观点93.2负商誉的产生原因93.3负商誉的会计处理的选择10结论与展望12参考文献13致谢14 引 言 在一年多前，“王老吉改名加多宝”“全国销量领先的红罐凉茶改名加多宝”等等的广告词充斥在大街小巷，在不同的电视台不断播出。正是这些广告，使消费者对凉茶市场的品牌产生了混淆，加多宝通过搭王老吉的顺风车，非法转移王老吉的无形资产。很快，王老吉状告加多宝侵犯其商誉，搭自己的品牌顺风，来促销自己的产品，获得大量的市场。最后以加多宝的停用广告，赔偿损失告终。这个案例将商誉的概念又一次引入了人们的实现。眼下，随着企业的合并，并购越来越多，商誉也一次次的出现在了人们的面前，商誉这一词语也越来越
9、多的受到关注。但是目前对商誉的会计处理仍然有很多的分歧，在对商誉的确认方面，目前对于自创商誉不予确认。但是这种观点却越来越多的受到人们的质疑，在商誉的会计处理当中，也存在着许多不同的处理观点，但是却很难有一种令所有人折服的观点，对于负商誉的认识和确认也是众说纷纭。商誉的概念正式出现到现在已经过去了一个多世纪了，但是到目前为止，仍然没有一个完整的商誉体系来让所有的人都能信服。现在的很多商誉的确认和会计处理都有很大的分歧，由于没有一套完整的体系，这就很难满足决策者对其的需要。尤其是在出现企业兼并、整合等等的情况之下，由于商誉不能够很好的确认，造成决策者对决策会产生一定偏差，尤其是二十世纪的最后几年
10、，全球的兼并浪潮越演越烈。到了新世纪之后，这股兼并之风不仅没有减少，反而有了更加狂热的趋势。在我国改革开放不断的积累下，我国的企业并购，兼并也同样日益增多，因此，我们对于商誉的处理也需要和国际接轨，对商誉进行更加深层次的探讨，这样才会不断满足我国经济发展的需要。 第一章 商誉的理论概述1.1商誉的概念 商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时,它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。1.2商誉的特点1.独立性。由于商誉和企业作为一个
11、整体存在的，没有企业相关的商誉也就不复存在。所以，商誉无法从其他有形资产和无形资产分开单独出售。 2.不可分列性。许多因素会影响企业商誉的多样性,各种影响因素是很难用其形成的一个公式或方法分别确定其值，只有综合这些因素才可以很好的确认商誉。 3.整体性。因为它虽然是一种无形的资产，但是它不能单独存在，只能依赖于整个企业，是所有资产的相互作用的结果。 4.分析性。因为商誉的形成因素包括很多方面，所以很难用一个公式或一种方法来描述，不能仅仅靠一个个体因素来衡量。5.评估基础的单一性。因为商誉形成不确定性，评估判断唯一的标准就是现有标准和商誉是企业收益以反映当前的价格，未来的结果。 6.评估结果的双
12、重性。比较商誉的价值应该取决于该行业的平均利润，当该企业的利润高于行业平均利润，则商誉为正，否则商誉则为负。1.3商誉的本质 商誉就是在企业的经济活动中，可以很好的使人、财、物相互作用，使其的相互作用达到一个最佳的状态。在这个方面，比较受大家认可的观点就是美国当代著名会计理论学家亨德里克森在他的会计理论中介绍的三个观点:1. 好感价值论。即商誉产生的原因一般被认为是由于企业友善的商誉关系，良好的职工关系以及顾客对其的信赖。而顾客对企业的信赖往往取决与企业独有的特权、独特的配方和工艺、有利的地理位置等等。 2.超额收益论。即商誉是超额盈利的那部分价值。商誉可以在未来的经营活动当中可以给企业带来超
13、过同行业平均利润的超额收益。3.总计价账户论。商誉是企业的总体估价与企业每一项可以辨认资产估计总和的差值。它明确的说明了企业的总体价值超过了它个别价值的总和，就是说总体价值要大于分项资产的总和。1.4商誉的构成因素 在商誉的发展过程当中，有许多会计学者和会计实务人员对商誉的构成发表不同的看法，最终将商誉的构成因素归纳为以下的15个方面：（1）优秀的管理团队；（2）良好的销售渠道；（3）竞争者在竞争当中的弱点；（4）良好的广告效应；（5）掌握特殊工艺或配方；（6）劳资关系的友善；（7）良好的信用；（8）对员工培训的领先；（9）在社会当中较高的认可度；（10）才能或资源的发现；（11）在税收方面的
14、优惠；（12）政府政策的利好；（13）与其他公司的良好合作；（14）占有很好的地理位置；（15）竞争对手不利的发展也可以归因于商誉之间的关系是确定的人力资源和资源组成。 1.5商誉的发展历程 商誉一词最早出现在人们的视线中是在16世纪中后期的英国，会计学家Leak在“Commercial Goodwill”首先提到了商誉。但是商誉的概念是在19世纪中后期的商业界，会计界。学术界广泛关注和法院讨论中提出，开始首先出现在企业会计中，用来记录交易过程中的实际交易价格和公司账户之间的价格差。在上世纪70年代，美国著名的会计学家亨德里克森的“三元论”很好的解释了商誉1对企业好感的价值；2超额收益价值；3总计价账户论。1970年，AICPA所属的会计原则委员会(APB)发表了第17号会计原则委员会意见书无形资产，统一了商誉会计实务。1982年10月，英国会计准则委员会颁布的商誉会计，第一次对商誉的姿态做出了明确表示。1984年12月,在此基础上形成了正式的标准的商誉会计实务公告商誉会计。在20世纪的早期，我国的会计学家杨如枚先生就在无形资产论一书指出，“凡是让一个企业产生相对普通收入的额外收入，被称为“商誉”。这样，商誉的概念再一次向深层次拓展了。我国也在1
