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1、2016年注定是一个非常不平凡的年度 这一年是我们国家重大税制大变革的一年 是税局 工商 银行 社保 人事等大数据大互联应用最直接的一年 随着全面营改增的实施 国地税的深入融合实施税收征管 金税三期的全面上线 360度的信息收集使企业实时处于税局的全程大数据监控中 企业和财务负责人风险无限加大 随着时间的推移 企业又迎来了12月份这个财务关账与企业所得税汇算清缴工作开展的重要时期 百战归来再读书 前言 1 所得税汇算清缴作为全年中一项非常重要的工作 能否精准掌握操作要领 实现企业利益的最大化 就要看财会人员对政策的把握程度 看似容易操作的项目 在实务中可能会引发潜在的税务风险 该如何规避这些风
2、险 在实务操作中解决问题呢 前言 2 提纲 一 2016年度企业所得税汇算清缴面临的财税新环境二 企业所得税及企业所得税汇算清缴的基本规定三 企业所得税汇算清缴重点问题解析 百战归来再读书 第一模块 2016年度企业所得税汇算清缴面临的财税新环境 百战归来再读书 4 金税三期全面上线如何影响2016年度企业所得税汇算清缴工作随着2016年10月份最后七个省份金税三期的上线 在全国范围内顺利实现了税收征管系统的全覆盖 在汇算清缴方面 金税三期上线的目标是对企业实现360度全方位的信息收集 企业实时处于税务机关的全程监控之中 第一部分 2016年度企业所得税汇算清缴面临的财税新环境 金税三期 的大
3、数据评估与云计算强大到您不可想象 全面营改增对2016年度企业所得税汇算清缴工作的影响2016年5月1日起 营改增试点范围扩大到建筑业 房地产业 金融业 生活服务业 并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围 确保所有行业税负只减不增 这四个行业涉及了近1000万户纳税人 对应的营业税是1 9万亿 占原来营业税总收入约80 营改增对企业所得税的影响主要表象为对企业利润表的影响上 百战归来在读书 2016年度企业所得税汇算清缴面临的财税新环境 6 一 企业所得税后续管理和风险应对第一 国家税务总局关于全面开展企业所得税重点税源和高风险事项团队管理工作的通知 税总函 2016 148号 构建以风
4、险管理为导向的企业所得税管理体系 是落实 深化国税 地税征管体制改革方案 的重要举措 是推进行政审批制度改革 加强企业所得税事中事后管理的必然要求 税务总局决定 从2016年起 全面开展企业所得税重点税源和高风险事项风险分析团队管理工作 一 税务机关主动提示风险 二 财务报表附注 三 申报表小变化增加 研发费加计扣除归集表 百战归来在读书 第三部分 企业所得税汇算清缴重点问题解析 7 2020 2 26 一 企业所得税后续管理和风险应对税务机关在风险应对上的创新尝试事中主动提示汇缴期内由企业自行纠正 降低涉税风险事后评估稽查 事后评估稽查应对更有针对性 百战归来在读书 第三部分 企业所得税汇算
5、清缴重点问题解析 8 2020 2 26 百战归来在读书 第三部分 企业所得税汇算清缴重点问题解析 9 1 网上填写申报时的校验 2020 2 26 百战归来在读书 第三部分 企业所得税汇算清缴重点问题解析 10 2 申报后 汇缴结束前的风险提示 在汇算清缴期限内开展几次指标扫描 将扫描的结果通过网上办税平台 纳税人端 推送给纳税人 百战归来在读书 第三部分 企业所得税汇算清缴重点问题解析 11 分项目的 研发支出辅助账 研发支出辅助账汇总表 可加计扣除研发费用情况归集表 年末汇总 分析填报 企业留存备查 随财务会计报告附注报送 做年报附表 2020 2 26 百战归来在读书 第三部分 企业所
6、得税汇算清缴重点问题解析 12 备案资料2015年97号公告 企业所得税优惠事项备案表 研发项目文件留存备查资料 自主 委托 合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主 委托 合作研究开发项目立项的决议文件 自主 委托 合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单 经科技行政主管部门登记的委托 合作研究开发项目的合同 从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器 设备 无形资产的费用分配说明 包括工作使用情况记录 集中研发项目研发费决算表 集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料 研发支出 辅助账 企业如果已取得地市级 含 以上科技行政主管部门出具的鉴定意见 应作为资料留存备
7、查 省税务机关规定的其他资料 2020 2 26 第二模块 企业所得税及企业所得税汇算清缴的基本规定 百战归来再读书 13 2020 2 26 一 企业所得税的纳税人 中华人民共和国企业所得税法 第一条 在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织 以下统称企业 为企业所得税的纳税人 依照本法的规定缴纳企业所得税 个人独资企业 合伙企业不适用本法 企业所得税 又称公司所得税或法人所得税 是国家对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税 1 企业 包括各类企业 事业单位 社会团体 民办非企业单位和从事经营活动的其他组织 根据收入来源地管辖权和居民管辖权 把企业分为居民企业和非居民企业 第二部分
8、企业所得税及企业所得税汇算清缴的基本规定 14 第二部分 企业所得税及企业所得税汇算清缴的基本规定 二 企业所得税税率 15 第二部分 企业所得税及企业所得税汇算清缴的基本规定 三 企业所得税应纳税额计算的基本思路 中华人民共和国企业所得税法 第五条企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 1 直接计算法 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 准予扣除项目 允许弥补的以前年度亏损2 间接计算法 应纳税所得额 会计利润 纳税调整额 16 第二部分 企业所得税及企业所得税汇算清缴的基本规定 3 应纳所得税额 应纳税所得
9、额 适应税率 抵免税额 减免税额企业财务会计处理方法和税法不一致的 应当依照税收法律法规的规定计算 企业纳税年度发生的亏损 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但最长不得超过5年 17 第二部分 企业所得税及企业所得税汇算清缴的基本规定 四 企业所得税应纳税额计算应遵循的原则 中华人民共和国企业所得税法 第八条企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 强调实际发生 凭证真实有效 1 权责发生制原则 这是所得税税前扣除费用支出管理的一般性原则 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第九条企业应纳税所得额的计算 以权责发生制
10、为原则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 均不作为当期的收入和费用 本条例和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 18 第二部分 企业所得税及企业所得税汇算清缴的基本规定 2 真实性原则 这是所得税税前扣除费用支出管理的首要原则 要求支出的范围及其作为业务发生的凭据是真实的 合法的 有效的 税收法律 法规和国务院财政 税务主管部门未明确规定的具体扣除项目 在不违反税前扣除基本原则的前提下 会计有规定的按会计规定计算 但权责发生制原则一定是在实际发生的前提下 否则 根本就无从谈起权责发生制 在判断真实性时应该是由纳税
11、人负责举证 纳税人必须提供证明支出确实发生的适当凭据 3 合法性原则 中华人民共和国企业所得税法 第二十一条在计算应纳税所得额时 企业财务 会计处理办法与税收法律 行政法规的规定不一致的 应当依照税收法律 行政法规的规定计算 19 第二部分 企业所得税及企业所得税汇算清缴的基本规定 4 确定性原则当期企业发生的支出金额必须是确定的 不确定的或有支出 或预计在以后经营期间发生的支出不得在企业所得税前扣除 国家另有规定的除外 思考题 根据上述三项原则企业按应收账款余额及一定比例提取的坏账准备 资产减值损失 预计负债 矿山企业按规定计提的 维简费 安全生产费 环境补偿费 能否在企业所得税前扣除 20
12、 第二部分 企业所得税及企业所得税汇算清缴的基本规定 5 直接 相关性原则 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出 是指与取得收入直接相关的支出 间接相关是不得在企业所得税前扣除的 即企业实际发生的能直接带来经济利益的流入或者导致预期经济利益很可能流入企业的支出 问1 企业缴纳的雇主责任险可以税前扣除吗 问2 企业职工的学历教育的费用可以税前扣除吗 问3 成立工会组织的企业发生的工会经费可以税前扣除吗 问4 企业筹办期间的业务招待费可以税前扣除吗 21 第二部分 企业所得税及企业所得税汇算清缴的基本规定 6 合理性原则 中华人民共和国企业所得税法实施条例
13、 第二十七条企业所得税法第八条所称合理的支出 是指符合生产经营活动常规 应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出 思考题1 企业组织员工旅游的费用是否可以在企业所得税前扣除 思考题2 企业为保护办公环境 购入的花卉绿植 防护犬等能否作为费用直接在企业所得税前扣除 思考题3 企业员工服饰 工作服 是福利费支出吗 22 第二部分 企业所得税及企业所得税汇算清缴的基本规定 7 划分收益性支出与资本性支出的原则 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出 收益性支出在发生当期直接扣除 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本 不得在发生当期直
14、接扣除 如固定资产改扩建支出 固定资产改扩建 修理支出 特别是其中应予资本化的支出 会计上与税收上的处理规范有所差别 导致在纳税申报时需要进行所得额调整 23 第二部分 企业所得税及企业所得税汇算清缴的基本规定 8 不得重复扣除的原则 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第二十八条除企业所得税法和本条例另有规定外 企业实际发生的成本 费用 税金 损失和其他支出 不得重复扣除 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产 不得扣除或者计算对应的折旧 摊销扣除 中华人民共和国企业所得税法 第十四条企业对外投资期间 投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除 24 第二部分 企业所得税及企业所得税汇
15、算清缴的基本规定 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号 第六条关于免税收入所对应的费用扣除问题规定 根据 实施条例 第二十七条 第二十八条的规定 企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用 除另有规定者外 可以在计算企业应纳税所得额时扣除 25 第二部分 企业所得税及企业所得税汇算清缴的基本规定 思考题1 企业购买古董 字画等的支出能否在企业所得税前除 思考题2 离退休人员的工资 福利等与取得收入不直接相关的支出能否在企业所得税前扣除 思考题3 房地产开发企业自行在红线外建造的道路等发生的成本费用支出能否在企业所得税前扣除 26 第二部分 企业所得税
16、及企业所得税汇算清缴的基本规定 五 企业所得税应纳税额的计算 一 收入总额 中华人民共和国企业所得税法 第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额 包括 一 销售货物收入 二 提供劳务收入 三 转让财产收入 四 股息 红利等权益性投资收益 五 利息收入 六 租金收入 七 特许权使用费收入 八 接受捐赠收入 九 其他收入 27 第二部分 企业所得税及企业所得税汇算清缴的基本规定 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第十二条企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式 包括现金 存款 应收账款 应收票据 准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等 企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式 包括固定资产 生物资产 无形资产 股权投资 存货 不准备持有至到期的债券投资 劳务以及有关权益等 第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入 应当按照公允价值确定收入额 前款所称公允价值 是指按照市场价格确定的价值 28 第二部分 企业所得税及企业所得税汇算清缴的基本规定 1 会计和税法收入确认原则差异税法收入确认原则 四项 企业销售商品同时满足下列条件的 应确认收
