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1、存货业务会计制度的设计 本组成员 李楚女 陈甜 曹洁 林引 邹欣艺 王婷 廖花 本章知识点 存货业务内部控制和核算方法设计的内容 特点及其目标 采购业务 销售业务和存 储业务内部控制方法的设计原理 学习目的 通过学习使学生了解存货业务内部控制 和核算方法设计的内容 特点及其目标 理 解并能够应用采购业务 销售业务和存储业 务内部控制方法与核算方法的设计原理 存货业务设计的内容 一 存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的 库存商品或 处在生产过程中的在产品 在 生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物 料等 主要包括 各类原材料 在产品 半 成品 库存商品 商品以及周转材料等 存 货属
2、于企业的流动资产 存货业务设计的内容 二 存货的分类 主要包括 原材料 辅助材料 在产品 半成品 库存商品 商品 可供销售的物品 周转材料 存货业务设计的内容 在上述分类的基础上为了加强对各类存货的 实物管理 还应对各类存货进行编号常用的 编号方法有 a 按存货的性能 技术特征和规格标准 编号 汉字或字母 多号定位法 b 按存货存放地点位置标准编号 四号 定位法 存货业务设计的内容 三 存货计价方法 见书P147 P149 根据相关原理并结合本企业的特点 存货采 用如下计价方法 A 原材料按计划成本核算 并按月结转成 本差异 B 在产品 产成品按实际成本计价 发出 按加权平均法计算 海尔存货核
3、算 A 原材料按计划成本核算 并按月结转成本差异 B 在产品 产成品按实际成本计价 发出按加权平 均法计算 C 低值易耗品采用 一次摊销法 进行摊销 D 存货的盘存制度为永续盘存制 生产成本在完工产 品和在产品之间的分配方法为按照定额成本分配 由于存货遭受毁损 全部或部分过时 销售价 格低于成本等原因造成的存货成本不可收回部分 期末采用成本与可变现净值孰低计价原则 按单个 存货项目的成本高于可变现净值的差额提取存货跌 价准备 存货业务设计的内容 四 存货清查制度设计 1 存货清查的种类 a 定期清查和不定期清 查 b 全面清查和局部清查 2 存货清查的方法 实地盘点法 查询核实 法 技术推算法
4、 3 存货清查准备工作 4 存货清查及结果的处理 表格P150 存货业务设计的内容 五 存货业务内部控制的要点 1 对各项存货业务 均有相应的授权 对于各种存货的收发 须 经有关责任人审核批准 并及时登记入账 2 实行业务分工 职能牵制 3 实行定额控制 对材料 低值易耗品采用限额凭证进行控制 4 对不在本企业存放的存货要设账登记并定期核对 对存放在本 单位但不属于本单位的物资要与本单位存货分开管理 并做恰 当的会计处理 5 对超储积压和滞销的存货要定期考核 对报废报销的存货处理 要经有关部门或领导审批 6 对存货要定期盘点 海尔集团的存货管理 存货主要包括 产成品 在产品 原材料 备 品备件
5、 辅助材料和包装物等 采购业务内部控制方法的设计 o购货业务的特点 a 与生产 销售计划联系密切 b 直接导致资产的减少和负债的增加 c 业务频繁量大 环节多易出漏 根据以上特点 其会计制度设计的目标见书 第152页 其中第三点需要企业加强控制 采购业务内部控制方法的设计 o采购业务内部控制的要点 1 做好人员分工 建立内部牵制制度 a 请购单 采购合同 共同制定 生产 销售 管理 财会 法律 采购部门 b 采购人员 不兼任验收保管 会计记录 付款审批人员 c 付款人员 不兼任审核 记录人员 采购业务内部控制方法的设计 2 遵循采购计划 推行请购单制度 有无重复 询价估算 使用部门 采购部门
6、现金管理部门 保管部门 招标订货 提前 通知 计算 请购 量 共同 签字 说明 审批 存档 确认 3 控制订货数额 防止超储积压 供应商 采购部门 其他部门 4 严格进货验收 保护企业利益 采购部门 货物 保管部门 财会部门 采购业务内部控制方法的设计 询价 确定 签订货单 合同 共同制定 生产 销售 管理 财会 法律等部门 谈判 到达 质 量验收 收货单 采购业务内部控制方法的设计 5 做好付款工作 严格结算纪律 供货发票 收货单 财会部门 6 及时进行会计稽核和对账工作 应付账款 各种进货凭证 会计 客户 到达 审核 及时 准确入账 经审核 记账 主管 稽核人员 对账 定期 及时 采购业务
7、处理程序设计 o这个业务程序中会涉及到的主要凭证有 请 购单 询价 报价单 供应合同备查簿 收 货单 退货单 以下就是一般情况下的采购 业务处理程序和各种凭证的一般样式 生产或销售计划 根据产销计划 制定订货计划 制定采购计划 领导审核 组织订购 领导审核 签订订购合同 领导审核 核准付款 支票支付 到货验收 核对合同 凭证验收 收货入库 点数保管 登记入册 财务结算货款 凭证结算 登记入账 根据凭证入账 进货日记账 存货款 银行存款账 购货业务凭证设计 询 报价单 年 月日 发票号 数 合同数量发票数 量 实收数量退货数量合同余额备注 供应合同备查簿 购货业务凭证设计 收货单 退货单 年 月
8、 日 第 号 单位名称 发票号数 合同票数 材料名称及规格发票数量退货数量单价总金额 采购业务凭证流转程序设计 o货物交接方式 提货制 直接见面 购销双方 送货制 不见面 发货制 o购货业务凭证设计 图示 如 请购单 询 报价单 收货单 退货单等 支票 本票 银行汇票 异地托收承付 委托收款 购方销方指定地 销方购方指定地 提 送 销方购方指定地 发 采购业务的凭证流转程序设计 o提货制下的凭证流转程序 o购货单位业务部门取得供货单位的发票和提货单 并与合同核对无误后 填制一式四联的收货单 留 存第一联 其余连同发票一并送财会部门 o购货单位财会部门审核无误后为供货单位办理货款 结算手续 并留
9、存发票记付款账 将提货单和收货 单第二 三 四联交储运部门 o购货单位储运部门持提货单到供货单位提取商品后 连同收货单第二 三 四联和货物送至仓库验收 o仓库验收商品无误后留存收货单第二联记账 并将 第四联送至业务部门 第三联送至财会部门 采购业务的凭证流转程序设计 o提货制 供货单位 业务部门 A 核对 填单 一式4联 B 留NO 1联 C NO 4联 填备调卡 储运部门 NO 3 4联盖章 留收货单NO 2联 财会部门 A 审核单据 发票 B NO 3联记账 1 发票 提货单 2 收货单 NO 2 3 4联 提货单 发票 4 已审提货单 收货单 NO 2 3 4联 5 提 货 单 6 收货
10、单 NO 4联 注明 存放地 6 已提收货单 NO 3联 3 结算付款 提 货 采购业务的凭证流转程序设计 o送货制下以支票结算方式运行 o供货单位将送货通知传给购货单位业务部门 o购货单位业务部门将送货通知与购销合同相核对 无误后填制 收货单一式四联 第一联留存 将后三联传给供货单位 o供货单位将商品连同收货单第二 三 四联送给购货单位指定 的仓库 o购货单位仓库按收货单验收商品后 在收货单第四联上注明存 放地点 并在第三 四联加盖收货章后退给供货单位 留存第 二联登记商品保管账 o供货单位凭收货单第三 四联和自身开具的发票到购货单位财 会部门收款 购货单位财会部门将收货单与发票核对无误后
11、为供货单位开出转账支票付款 并留存收货单第三联记账 将 第四联传给业务部门 采购业务的凭证流转程序设计 o送货制 供 货 单 位 业务部门 A 核对合同 填收货单 一式4联 B 留NO 1联 C 留NO 4联 记备调卡 储运部门 A 留NO 2联 B 在NO 3 4 联盖收货章 C 在NO 4联 注明存放地财会部门 留NO 3联 1 送货通知 2 收货单 3 收货单NO 2 3 4联及商品 4 收货单NO 3 4联 5 发票 收货单NO 3 4联 6 支票 NO 2 3 4联 7 收货单NO 4联 采购业务的凭证流转程序设计 o发货制下托收承付结算方式运行 o供货单位按合同规定的时间 货物种类
12、向购货单位发货 然后 委托其开户银行向购货单位收取货款及代垫的运杂费 o购货单位财会部门收到银行转来的结算凭证等单据后 对相关 凭证进行审核 然后转业务部门核对合同 o经业务部门核对合同无误后 退回给财会部门 由财会部门在 规定的期限内通过开户银行向供货单位付款 同时开具收货单 留存第一联 将其余各联交给储运部门 通知其准备提货 o到货后 到货车站或码头会通知购货单位储运部门 储运部门 提取商品后 连同收货单第二 三 四联送仓库验收商品 o仓库验收商品合格后 在收货单第三 四联上加盖收货专用章 留存第二联登记商品保管账 并分别将收货单第三 四联转 回财会和业务部门 采购业务的凭证流转程序设计
13、o发货制 托收承付方式 供货单位 银行 财会部门 留NO 3联 业务部门 A 核对合同 填收货单 一式4联 B 留NO 1联 C 填备 调卡 留NO 4联 车站或码头 储运部门 A 收货 NO 3 4联盖章 B NO 4联注明存地 C 留NO 2联 1 发 货 2 发运 证件 3 托收凭证 4 回单联 5 承付 通知 6 承付 通知 8 承付 9 收货单 NO 2 3 4联 10 到货通知 11 收货单 12 NO 3联 13 NO 4联 7 承付 通知 储存业务控制方法设计 o存储业务是指企业的存货从入库到开始 到出库为止 即存货 在仓库滞留期间的业务 o储存业务的特点 1 占压资金数量大
14、2 储存量的大小直接影响产品生产或商品销售的顺利进行 3 容易发生积存日久变质和或市场供求关系变动而导致存货损 失 4 存货的种类繁多 流动性强 很容易产生管理疏漏 5 实物规模较大 自然灾害或认为原因造成的损失随时可以发 生 储存业务控制方法设计 o储存业务内部控制要点 1 落实保管责任制度 专职 责任范围 2 建立严格的存货收发和计量制度 手续 工具 3 采用永续盘存制 加强会计对各项存货的控制 4 健全实地盘存制度 5 建立库存存货质量管理制度 6 实施存货保险制度 保险公司 7 确立恰当的存货明细分类账分户方法 设账繁简度 成本计 算准确度 如品种 规格 等级 进货单价等 8 健全存货
15、明细账设置 设账繁简度 成本计算准确度 如 品种 规格 等级 进货单价等 储存业务控制方法设计 o存货盘点的核算 企业确定存货的实物数量有两种方法 一 种是定期盘存制 另一种是永续盘存制 两种盘存制度之比较 定期盘存制永续盘存制 计量工作量 核算工作量大核算工作量小 存货控制效果 能对存货变动 进行有效控制 不利于存货 的控制和监督 储存业务监控制度的设计 o存货收发的核算形式 o账卡分设 两套账 仓库 材料卡片账 财会部门 数量金额式明细账 优点 相互制约 缺点 重复 工作量大 o账卡合一 一套账 仓库 账册平时只登记数量 财会部门 定期标价 稽核 结出收发余额 储存业务控制方法设计 o 一
16、 存储业务会计核算方法的设计 1 存货跌价核算 按会计准则给定 资产负债表日 存货应 当按成本与可变现净值孰低法计量 计提方法 单项比较法 分类比较法 总额比较法 存货跌价损失 计入 资产减值损失 计提的存货跌价准备 储存业务控制方法设计 每一会计期末应提准备 必须考虑计提前的 余额 若应提大于计提前的余额 应按差额补提跌价准备 借 资产减值损失 计提的存货跌价准备 贷 存货跌价准备 以后存货价值得以恢复 应冲减跌价准备至零为限 借 存货跌价准备 贷 资产减值损失 计提的存货跌价准备 储存业务控制方法设计 o 二 存货盘点的会计核算与管理 主要是存货的盘盈盘亏 通过设置 待 处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户 来反映存货的实物价值与账面价值的差额 相关分录见书第161 162页 企业概况 o海尔集团是世界第四大白色家电制造商 中国最具价值 品牌 全球员工总数超过五万人 重点发展科技 工业 贸易 金融四大支柱产业 已发展成为全球营业额超 过1000 亿元规模的跨国企业集团 海尔品牌旗下冰箱 空调 洗衣机 电视机 热水器 电脑 手机 家居 集成等19个产品被评为中国名牌 其中海尔冰箱
