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1、 专业资料 高新技术术企业业所得税筹划税筹划 以 XX 机械公司为为例 摘要 我国高新技术企业所得税纳税筹划作为企业财务管理的有机组成部分 贯 穿于纳税于纳税人从战略管理到日常生产经营的方方面面 是一项庞大而系统 的工程 它要求筹划人能够充分了解纳税人的各项涉税经济行为 从而对筹划 方案应用以后产生的涉税收益可以作出正确的评估 以及对筹划中提供的纳税 模式的运行效率及其被税务机关认可的程度有准确的把握 这要求筹划人有理 论基础和实践经验 节税原理 市场供求平衡原理及有关法律法规 税收优惠 政策为高新技术企业所得税筹划提供了广阔空间 本文通过重点 详细论述企 业所得税税收筹划的方法 为纳税人进行
2、具体的税收筹划操作提供了指南 加 深对税收筹划理论的认识 并对纳税人开展税收筹划活动有现实的指导意义 关键词 高新技术企业 纳税筹划 合理避税 专业资料 目 录 摘要 1 绪论绪论 2 1 税税收筹划概筹划概述 3 1 1 税收筹划的定义 3 1 2 高新技术企业概述 3 1 3 我国高新技术企业纳税筹划的意义 3 2 我国国高新技术术企业业所得税税纳纳税筹划税筹划现现状状 4 3 企业业所得税税纳纳税筹划税筹划的主要途径径 5 3 1 运用税收优惠政策进行筹划 5 3 2 运用财务决策进行筹划 5 3 3 用会计政策和核算方法进行筹划 6 3 4 运用企业筹资和投资的进行税收筹划 6 3 5
3、 运用企业重组的税收筹划 6 4 案例分析 XX 机械公司所得税筹划税筹划方案 7 4 1 公司业务概况及财务状况分析 7 4 1 1 公司业务概况 7 4 1 2 财务状况分析 7 4 2 公司纳税问题分析 7 4 2 1 销售收入与劳务收入的混淆 8 专业资料 4 2 2 收入的性质界定及账务处理 8 4 2 3 产品成本核算的缺陷 8 4 2 4 关于销售费用提成问题 8 4 2 5 关于技术工人及合同工人劳务费 8 4 3 税收策划方案设计 9 4 3 1 维护劳务收入的剥离 9 4 3 2 适用西部开发税收优惠政策 9 4 3 3 申请高新技术企业 10 4 3 4 销售提成与劳务费
4、支出 11 5 结论结论与与展望 11 参参考文献献 11 致谢谢 12 绪论 根据高新技术产业高投入 高风险 高收益的特征 国务院有关部门在税 收方面制定了一系列相应的税收优惠政策 从 1999 年以来 国家又出台了一 系列对高新技术行业的税收优惠政策 这在高新技术行业引起了企业的广泛关 注 在现代市场经济条件下 虽然国家对于高新技术产业给予支持 但是作为 专业资料 独立的经济实体需要自主经营 自负盈亏 独立核算 遵循依法纳税的义务 对于每个企业而言 纳税毕竟是其既得利益的直接减少或是政府对其财务成果 的一种无偿占用 其企业资金的净流出 对企业会计收益和企业目标的实现具 有重要影响 为了减轻
5、税负 企业自然就会想方设法少缴税 免缴税或延缓缴 税 正是在这种直接经济利益的驱动下 税收筹划应运而生 纳税筹划 tax planning 是指在国家税收政策的许可下 根据税收法律 法规的立法导向 通过 对企业筹资 投资 经营管理等活动进行合理的事前筹划和安排 获得 节税 收 益 最终实现企业利润最大化的一种理财活动 企业所得税纳税筹划是为了使企业利益最大化 通过 XX 公司这个案例可 以看出 XX 公司通过进行一些纳税筹划措施 既可以节约成本 又可以为公司 争取税后利益最大化 在国家允许的范围内 尽可能利益国家相关政策进行纳 税筹划 既有利于公司本身 也有利于国家的宏观调控 使得企业和国家和
6、谐 发展 由此 可以看出 企业所得法纳税筹划是非常有必要的 减轻了纳税企 业的税负 优化了自身企业的产业结构和自身管理水平 1 税收筹划概述 1 1 税收筹划的定义 税收筹划是指纳税人或其代理人在合理合法的前提下 自觉地运用税收 会计 法律 财务等综合知识 采取合法合理或 非违法 的手段 以期降低税 收成本服务于企业价值最大化的经济行为 1 2 高新技术企业概述 高新技术企业是指在 国家重点支持的高新技术领域 内 持续进行研究开 发与技术成果转化 形成企业核心自主知识产权 并以此为基础开展经营活动 专业资料 在中国境内 不包括港 澳 台地区 注册一年以上的居民企业 它是知识密 集 技术密集的经
7、济实体 国家重点支持的高新技术领域 包括 电子信息技 术 生物与新医药技术 航空航天技术 新材料技术 高技术服务业 新能源 及节能技术 资源与环境技术 高新技术改造传统产业 1 3我国高新技术企业纳税筹划的意义 企业所得税作为我国税收重要来源 是仅次于增值税的第二大税种 因此 企业所得税纳税筹划也成为企业纳税筹划的主要部分 2008年1月1日起施行的 新税法对原有企业所得税制度和相关政策进行了重大调整 实现了与 两税合并 统一后的新 企业所得税法在税率 税前扣除标准 税收优惠等方面较前均有很多明显的差 异 针对税法的诸多变化 企业应潜心钻研新税法 并结合自身发展战略和经 营管理特点 有针对性的
8、调整和筹划各项涉税行为 才能保证及时足额的享受 到国家给予的税收优惠政策 达到降低企业所得税的目的 纳税筹划不仅对纳 税人有利 对国家也是有利的 纳税人有了合法的减轻税负的手段 就不会采 取或者会较少地采取非法手段减轻税负 这对国家是有利的 纳税筹划的基本 手段是充分运用国家出台的各项税收优惠政策 国家之所以出台这些税收优惠 政策 正是为了让纳税人从事该政策所鼓励的行为 如果纳税人不进行纳税筹 划 对国家的税收优惠政策视而不见 那么 国家出台税收优惠政策就达不到 其预先设定的目标了 2 我国高新技术企业所得税纳税筹划现状 我国现行所得税政策的优惠方式单一 基本上局限于税额的定期减免和优 惠税率
9、 要真正享受这些优惠 其前提是企业必须有利润 利润越多 优惠越 专业资料 多 这就体现在对有利润企业的事后扶持 对亏损和微利企业则起不到任何鼓 励作用 例如 国家高新技术产业开发区税收政策的规定 指出 国务院批准的高 新技术产业开发区内的新办高新技术企业 自投产年度起免征所得税两年 这 条优惠政策所起的实际效果是由高新技术企业前几年的盈利情况所决定的 而 通过分析高新技术企业的财务特点可以知道 其投入产出在时间上具有不一致 性 研究与开发项目的投入是及时发生的 而成果转化的产出却是滞后的 即 使转化成功 其收益也是随着生产经营逐渐在将来释放 与前期的高额投人有 一个较长的时间间隔 因此 大多数
10、高新技术企业在成立至营业的两年内没有 所得直至亏损 不能享受这条优惠政策 而高新技术产品一但商品化后 由于 其高额利润 企业的税负水平较高 可见 如何在现行税制下充分利用优惠政 策 合理安排经营策略 是高新技术企业思考的问题 其次 由于高新技术企 业属知识密集型 技术密集型企业 科技产品成本结构中直接材料所占比例不 断下降 间接费用的比例不断增加 大量的研究开发费用 技术转让费用等无 形资产的支出往往大于有形资产的投入 此外购入专利权 非专利技术等无形 资产的计价 摊销等会计处理方式的选择 也对高新技术企业所得税有影响 越来越多的高新技术企业已注意到这个问题 3 高新企业所得税纳税筹划的主要途
11、径 在明确相关纳税筹划理论的基础上 要进行成功的所得税纳税筹划 深入 了解所得税纳税筹划的途径和方法也是非常重要的 目前我国高新企业所得税 的纳税筹划途径形式各异 具体策略有以下几种 3 1 运用税收优惠政策进行筹划 国家为了从宏观调控上调节产业结构 制定了许多税收优惠法规来引导纳 专业资料 税人的投资投向 它是国家利用税收调节经济的具体手段 国家通过税收优惠 政策 可以促进产业结构的调整和社会经济的协调发展 扶持某些特殊地区 行业 企业和产品的发展 增加某些特定企业的收入 促进共同富裕 刺激某 些特殊产品和服务的消费 促进消费合理化和消费水平的不断提高 由于我国 现行税制中纳税人在不同行业的
12、税负差别较大 作为纳税人 顺应和利用政府 的税收政策 进行基础设施投资等均享有税收优惠的领域 新税法以资产总额 从业人数以及年应纳税得额作为判断小型微型企业的 标准 对于从业人数和资产总额符合条件的小型企业 应将盈利水平控制在一 定范围之内 以适应优惠税率 新设立的技术型企业 则应研究 尽量创造条 件符合国家对于需重点扶持的高新技术企业的界定范围要求 以适用 15 的税 率减低企业的整体税负 3 2 运用财务决策进行筹划 选择恰当的组织结构 随着企业的发展壮大 面临着设立分支结构的选择 分支机构的形式有常设机构 分公司和子公司三种选择 选择哪种形式 对税 收的影响是截然不同的 新税法实行法人税
13、制 内资企业纳税人身份的确定由 在中国境内实行独立 经济核算的企业或组织 变为 在中国境内实行独立经济核算的企业和组织 实 行法人税制后 内外资企业统一实行总分机构汇总纳税 根据这种新的转变可 以分析出 设立常设机构和分公司只是设立了一个办事机构 它们不是独立的 法人 财务由总公司控制 其利润上交总公司 由总公司汇总运用会计政策和 核算方法进行筹划后统一缴税 分公司或总公司任何一方因经营不善发生亏损 时 都可以用另一方的利润去抵补 可以通过盈亏相抵来实现税负的减轻 而 专业资料 子公司是独立法人 母公司不直接对它负有法律责任 进行完全纳税 3 3 用会计政策和核算方法进行筹划 在有国家参与的利
14、润总额分配中 要减少国家分配的部分 即所得税 企 业必然从降低应纳税所得额方面加以筹划 因此企业必须了解收入总额应包括 哪些收入 哪些收入是有条件包括的 哪些成本 费用 损失是应该扣除的 哪些成本 费用 损失是有条件扣除的 在税法许可的条件下 企业应做到费 用充分列支 但不差超过限额列支 即企业要将可列支的费用 损失及扣除额 等充分列支来减少计税基础 降低税负 在收入总额既定的前提下 尽可能增 加准予扣除项目金额 必然会使应纳税额大大减少 从而减少企业所得税的计 税依据 所节减的税额也越大 但是在这里可筹划的弹性空间较小 而且容易 陷入避税和偷税的泥坑中 因此 必须依据税法和财务会计法规的规定
15、 通过 合理的安排 使企业发生的准予扣除的成本 费用和损失得到充分的列支 3 4 运用企业筹资和投资的进行税收筹划 就企业筹资而言 目前常见的筹资方式有 发行股票 发行债券 借款 集资和企业自筹资金等 方式不同 税负不同 因此就存在很大税收筹划空间 一般地 单就税负而言 自我积累比贷款重 贷款又比企业间拆借重 拆借又 比内部集资重 另外 企业联营和融资也是税收筹划常用的方式 联营和融资 均可实现资源配置的优势互补 前者主要包括场地 人力和设备等全面的配置 以降低资金成本 而后者尤其指取得固定资产等使用权 支付的租金可在税前 列支 从而可以减轻所得税税负 总之 各种筹资方式的选择并无定数 必须
16、根据具体情况综合考虑资金成本 税负和收益等因素 以企业整体利益最大为 目标进行选择 就企业投资而言 如果有多个投资方案 必须在综合考虑税 专业资料 负 时间价值和风险以后才可做出判断 3 5 运用企业重组的税收筹划 企业在其发展壮大的过程中 为充分利用自己的品牌 技术等优势 往往 需要整合外部资源 进行合并活动以加速发展 而企业内部的专业化分工发展 到一定程度以后 出于提高企业经营效率及其他目的 也会进行分立活动 由 于破产或者设立目的已经达到等原因 企业需要进行清算 在合并 分立 清 算等企业重组活动中 存在税务筹划空间 应该充分加以利用 4 案例分析 XX 机械公司所得税筹划方案 4 1 公司业务概况及财务状况分析 4 1 1 公司业务概况 XX 机械有限责任公司 以下简称 XX 公司 地处中国政府鼓励发展的中西部 地区 是经铁道部及南方机械厂委托在全国范围内对南方机械厂生产的大型养 路机械设备及其产品配件进行科研开发 国产代替和商业经营运作等科工贸一 体的企业 XX 公司是由南方机械厂 电力机械研究所和南方机械厂部分职工共 同出资组建的有限责任公司 南方机械厂国有股占 5 电力机
