新三板挂牌中常见财务问题_1

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1、新三板挂牌中常见 财务问题 瑞华会计师事务所 发展历史 一个最早和四个第一 一个最早 瑞华会计师事务所是会计行 业最早成立党委的事务所 四个第一 同行业中 华丽转身 实现企 业转制 是第一批完成特殊普通合伙转制的事务所 第一批获得H股企业审计资格的事务所 第一个收入突破十亿元的本土事 务所 第一个迎来中央最高层领导视察的事务 所 第一个打破四大垄断进入中国 前三甲 的事务所 瑞华会计师事务所 发展历史 服务及规模 瑞华会计师事务所发展至今 作为在同行业中 的佼佼者 拥有能够为企业提供审计 管理咨 询 评估 工程造价咨询以及税务代理一条龙 服务最全最好的资质 目前 瑞华会计事务所有40家分所 有

2、320位 合伙人 2 600名注册会计师 近10 000名员 工 近年来 瑞华会计师事务所作为第一个收入突 破十亿元的本土事务所 其业务收入呈快速增 长的趋势 服务企业除数量最多的央企和上市公司以外 近一年来 在我国1600多家新挂牌新三板企业 中服务了近200家 占比百分之十几 应该说 是目前 我国会计事务所中 新三板审计业务 数量最多的事务所 业务十年 亮剑 新三板企业挂牌交易财务规范的 意义 新三板企业挂牌交易 在交易的过程中财 务完善 最终走向IPO 新三板企业挂牌条件里面规范运行的要求 公司治理结构健全 运行规范 要满足 财政部内部控制的规范 具体企业在上市过程中规范运作的实 施是需

3、要借助会计事务所对企业内部控制 进行审核 审阅 出具一个合格报告予以 完成 虽然目前 对于新三板企业没有强 制性审计的要求 然而 企业规范运作 是新三板最终走向IPO的必然路径 100多家企业体会 借助事务所 理解准则 财务问 题的重要性 新三板企业挂牌交易财务规范的 意义 新三板挂牌交易 改制重组 建立现代企 业制度 要从有限责任公司改制成股份有 限公司 中小微企业到新三板挂牌的前期工作 70 的工作量都集中在财务规范上 不少企业 卡壳 在财务规范的难度上 因而财务 规范问题成了企业挂牌的绊脚石 企业新 三板挂牌改制重组进程中 财务方面要执 行新的企业会计准则 新的企业会计准则 2006年2

4、月颁布 2007年上市公司执行 和以前的会计制度以及之前的企业会计准 则有很大的不同 这个准则体系是一个国 际准则 会计实务处理思路上 会计准则 是原则导向 会计制度是制度导向 会计 准则更加强调的是实质重于形式原则的运 用 理解 券商 律师 会计 主要内容 一 新三板挂牌会计问题处理实务 二 内部控制制度健全 执行问题 三 新三板税务问题及处理 四 关于注册会计师的服务 新三板挂牌会计问题处理实务 第一 会计标准问题 第二 报送材料 第三 财务会计应关注的重点问题 新三板挂牌会计问题处理实务 会计标准问题 行业会计制度 目前企业执行的会计标准 比较多 最老的行业会计制度到现在为止 财政部没有

5、明确废除 说明是可以使用的 企业会计制度 未上市公司企业在执行 企业会计准则 以及2006年2月15日发布的 企业会计准则 作为拟上新三板企业 应该采用的会计标 准 新的企业会计准则 它包括一项基本 准则 41项具体准则 35项应用指南 6项 企业会计准则解释以及其他财政部的相关 规定 2015 11 279 法律 会计法 行政法规 企业财务会计报告条例 部门规章 国家统一的会计制度 会计核算制度 会计监督制度会计机构和会计人员制度会计工作制度 企业会计准则体系 企业会计制度 金融企业会计制度 小企业会计制度 行业会计制度 问题解答 专业核算办法等 内部会计控制规范 基本规范 具体规范 会计人

6、员从业资格管理办法 会计人员荣誉证书管理办法 会计档案管理办法 会计电算化管理办法 会计基础工作规范 全国人大常委会 国务院 财政部 一 基本情况 体系结构 企业企业会计会计制度制度体系体系的框架结构的框架结构 第一层次 第二层次 第三层次 2001年暂在 股份有限公 司范围实 施 第四层次 2015 11 2710 我国新企业会计准则体系的基本架构图 基本准则 财务报告目 标 会计基本假 设 会计信息质 量要求 会计要素的确 认和计量原则 具体准则 一般业务准 则 特殊行业的特 殊业务准则 报告准则 第一层次 第二层次 应用指南 准则解释 附录 会计科目及 主要帐务处理 第三层次解释公告 企

7、业会计准则实施问题专家工作组意见 2015 11 2711 4 一般业务 准则 特殊业务 准则 报告准则 基本准则 资产负债 表日后事 项 债务重组 收入 长期股权 投资 建造合同 会计政策 会计估计变 更和差错更 正 非货币性 资产交换 或有事项 无形资产 借款费用 租赁 存货 固定资产 外币折算 资产减值 企业合并 投资性房 地产 所得税 政府补助 职工薪酬 股份支付 关联方披 露 中期财务 报告 现金流量 表 再保险合同 每股收益 合并财务 报表 分部报告 财务报表 列报 生物资产 金融工具 确认和计 量 企业年金 基金 原保险合同 石油天然 气开采 套期保值 金融工具 列报 金融资产

8、转移 首次执行 企业会计 准则 修订的具体会计准则 新发布的具体会计准则 新会计准则框架体系 企业会计准则第39号 公允价 值计量 企业会计准则第40号 合营安 排 企业会计准则第41号 其他主 体中权益的披露 企业会计准则第2号 长期股 权投资 修订 企业会计准则第9号 职工薪 酬 修订 企业会计准则第30号 财务 报表列报 修订 企业会计准则第33号 合并财 务报表 修订 报送材料 主要包括两个材料 材料一 两年及一期财务报告及审计报告 而且 要求在所有重大方面公允反映公司的财务状 况 经营成果和现金流量 并由注册会计师出 具无保留意见的审计报告 如果需要编制合并 财务报表的 则应当同时披

9、露合并财务报表和 母公司财务报表 申请挂牌公司应当披露会计 师事务所的审计意见类型 财务报表被出具带 强调事项段的无保留审计意见的 应当全文披 露审计报告正文以及董事会 监事会和注册会 计师对强调事项的详细说明 财务报表在其最 近一期截止日后6个月内有效 特殊情况下申 请挂牌公司可申请延长 但延长期至多不超过 1个月 材料二 当申请挂牌公司最近两年原始财务报表 与申报财务报表存在差异时 需要提供差异比 较表及差异情况说明 原始财务报表通常是指 原先经过审计的财务报表 如果前期财务报表 未经审计的 则原始财务报表是指企业纳税时 报送给主管税务机关的财务报表 财务会计应关注的重点问题 新三板挂牌条

10、件 对财务指标不做硬性规定 即使亏损也可以挂牌 但是要求财务工 作做到规范 财务信息规范关注的重点具 体体现在以下几个方面 一是会计政策 会计估计是否合规 稳健 二是会计基础工作是否薄弱 三是财务数据是否真实 完整 准确 四是股东出资问题 五是关联交易问题 六是关联方资金占用问题 一是会计政策 会计估计是否合 规 稳健 会计政策 会计估计是否合规 稳健 这主 要是防止企业高估利润 常见问题 收入确认 收入确认方法披露不清 在风险 和报酬实际上未发生转移或未完全转移时提 前确认收入 主要表现为最近一个会计年度 的营业收入 应收账款 净利润大幅增长 而预收账款大幅下降 资产减值准备计提政策不稳健

11、不合规 不 可比 如对应收关联方款项不计提坏账准 备 坏账准备计提比例偏低 随意改变坏账 准备的核算方法 调整坏账准备的计提比例 对长期无利用价值的无形资产不计提减值 准备等 固定资产的折旧政策与同行业公司 相比明显不稳健 在建工程结转固定资产的 时点滞后 人为操纵无形资产 长期待摊费 用的摊销年限 研发支出不恰当资本化 未 严格区分研究阶段支出与开发阶段支出的界 限 未严格遵循开发阶段支出的资本化条件 借款费用不正当资本化 扩大借款费用资 本化的范围 延长借款费用资本化的时间 会计计量 现值 净现值 时 间 风险后的结果 研发支 出的 加成抵扣 第二章 商品销售收入 第四条 销售商品收入同时

12、满足下列条件的 才能 予以确认 一 企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方 二 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权 也没有对己售出的商品实施有效控制 三 收入的金额能够可靠计量 四 相关经济利益很可能流入企业 五 相关的 己发生的或将发生的成本能够可靠计 量 第九条 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 同时满 足下列条件的 才能确认为无形资产 一 完成该无形资产以使其能够使用或出售 在技术上具有可行性 二 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 三 无形资产产生经济利益的方式 包括能够证明 运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在 市场 无形资产将在内部使用的

13、应当证明其有用性 四 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以 完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产 五 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地 计量 第三是财务会计应关注的重点问 题 一是会计政策 会计估计是否合规 稳健 二是会计基础工作是否薄弱 三是财务数据是否真实 完整 准确 四是股东出资问题 五是关联交易问题 六是关联方资金占用问题 二是会计基础工作是否薄弱 存在问题 业务不规范导致从采购到销售整 个环节的业务循环失真 采购环节的进项税发票取得的品名 规格 数量和实际收到货物的对应性信息失真是普遍 存在的问题 它将直接影响原材料采购成本的 分类 归集和分配 直接导致财务

14、账目和仓库 账 生产领用的对应性和技术逻辑性 所以发 票 进货单 入库单 领料单和成本计算单脱 节成为真正的 绊脚石 台账制度 流程再 造 二是会计基础工作是否薄弱 常见问题1 以少缴税为目的 设置账外账 比如部分营业收入 不入账 直接导致毛利率降低和利润减少 建议要纳入账内核算 但需要规范账务处理以 及补缴税金 若不纳入账内核算 注册会计师就难 以发表无保留的审计意见 且财务指标与同行业相 比或各期相比较明显不合理 在申报材料时也无法 对审核人员提供合理的解释 常见问题2 会计主体不明确 一个自然人名下有多家公司 但 未严格区分会计主体 资产混用 成本费用的归集 对象与实际受益对象不符 几套

15、账互串 建议通过资产交易尽可能将资产的所有单位与 使用单位保持一致 或者通过签订资产租赁协议 资产使用单位向资产所有单位支付租金 如不调账 则导致公司产品成本不实和纳税风险 如不规范 则资产和业务不完整 不独立 还涉及利润转移 和税务问题 二是会计基础工作是否薄弱 常见问题3 账实不符 往来账与对方长期不对账 差异大 时间久 无法对清 形成死账 或者对存货和固定资产等实物 资产未认真盘点或对盘点盈亏未处理 又或者对购入尚 未付款的存货未暂估入账 建议通过财产清查 核销无法对清的死账 对核对 相符的应收款项进行减值测试 计提足额的坏账准备 对存货和固定资产等实物资产进行全面盘点 并调整盘 点盈亏

16、 将购入未入账的存货暂估入账 做到账实相 符 常见问题4 存在大量的银行未达账项 建议对未达账项进行清理 将其调整入账 尤其要 对涉及损益 负债完整性的未达账项必须进行账务处理 建立定期银行收支对账制度 消除异常的未达账项 常见问题5 存在大量的跨期费用 建议及时结算 分类核算 将发生的费用支出纳入 恰当的会计期间 计入相应的成本费用项目 跨期摊配 会计一次 性计入 税法不低于五 年摊销 第三是财务会计应关注的重点问 题 一是会计政策 会计估计是否合规 稳健 二是会计基础工作是否薄弱 三是财务数据是否真实 完整 准确 四是股东出资问题 五是关联交易问题 六是关联方资金占用问题 三是财务数据是否真实 完整 准确 首先是收入确认规则混乱常见的比较突出 的问题 问题可能是收入的确认不符合 企业会计准则 的规定 或者是涉嫌虚假 销售收入或虚构销售收入 1税务局查税 指标值 一般纳税人专票使用量 一般纳税人专票上月使用量 问题指向 发票使用量骤增 可能虚开 预警 超过上月30 检查重点 购销合同 生产经营情况是否与签订的 合同情况相符 查存货验证 重点查 原材料 产成品 对应的银行存款 现金 应