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1、2019年注册会计师考试辅导 会计第一章总论知识点：会计信息质量要求1.实质重于形式原则实质重于形式原则指交易或事项的经济实质重于法律表现形式。实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据。“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或事项的法律形式。【链接】常见的体现实质重于形式原则的交易或者事项有：融资租入固定资产的会计处理；售后租回业务的会计处理；关联方关系的判断；合并范围的确定和反向购买的会计处理等。【举例】融资租入某一项固定资产，租赁期间是10年，资产使用寿命也是10年，形式上是租
2、赁，但是实质上取得了资产寿命内的全部使用权，应视同自有资产处理。【拓展】在反向购买中：（1）法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。（法律上子公司实质是会计上的母公司）（2）法律上母公司的有关可辨认资产、负债应以其在购买日公允价值进行合并。（法律上母公司实质是会计上的子公司）【例题多选题】下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（）。A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款D.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产正确答案ABCD分析选项A，
3、由于这里是“强制付息”的优先股，法律形式上看是“股”，经济实质上看必须对外支付利息，未来存在经济利益的流出，因此属于负债；选项C，此处属于处置金融资产，但是由于存在追索权，形式上看是出售了，但是实质上并不能终止确认，所以确认为质押贷款，即形式上是金融资产的出售，实质上是一项借款。2.重要性原则重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性，需要从项目的性质和金额大小两方面加以判断。【例题单选题】甲公司在编制2017年度财务报表时，发现2016年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入2017年度
4、管理费用，甲公司2016年和2017年实现的净利润分别为20000万元和15000万元，不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现会计信息质量要求的是（）。A.重要性B.相关性C.可比性D.及时性正确答案A答案解析甲公司将补提以前年度的摊销额直接计入当期报表，没有追溯调整以前年度报表，说明该金额不具有重要性，体现重要性原则。3.谨慎性原则谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。【链接】常见的体现实谨慎性原则的交易或者事项有：计提资产减值准备；固定资产加速折旧；或有事项的会计处理；递延所得税资产/负债的确认等。【提示】应纳税所得额一般
5、情况下都需要确认递延所得税负债，但是可抵扣暂时性差异只有未来存在足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异时，才可以确认递延所得税资产，目的是充分披露负债，谨慎确认资产，所以符合谨慎性的要求。【拓展】计算稀释每股收益时，是假设稀释性潜在普通股已经行权，对基本每股收益进行了稀释，但实际上并没有实际行权，其目的是为了让投资者谨慎考虑投资，符合谨慎性要求。【例题单选题】甲公司销售乙产品，同时对售后3年内产品质量问题承担免费保修义务，有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担。216年甲公司共销售乙产品1000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺，预计将发生的支出为600万元，甲公司确
6、认了销售费用，同时确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（）。A.可比性B.实质重于形式C.谨慎性D.及时性正确答案C答案解析企业计提产品质量保证费用是预计因销售商品而形成的未来支出金额，因此属于防止高估利润的行为，体现了谨慎性。知识点：会计要素1.资产的本质特征：预期会给企业带来经济利益。是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。【链接】预期不会给企业带来经济利益的业务体现：开办费用（计入管理费用）；待处理财产损失（不得作为资产列报）；计提资产减值准备（计入资产减值损失）；某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资
7、产的账面价值全部转入当期损益（计入营业外支出）；车间固定资产发生的修理费用（计入制造费用）。2.收入和利得的异同：二者最终均会导致所有者权益的增加，并都与所有者投入资本无关，这是二者的相同之处；区别在于：收入是企业在日常活动中形成的，而利得是由企业非日常活动所形成的，这是二者的本质区别。【例题多选题】下列各项中，属于计入当期损益的利得有（）。A.处置固定资产产生的净收益B.重组债务形成的债务重组收益C.持有的其他债权投资公允价值增加D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额正确答案ABD答案解析选项C，其他债权投资的公允价值增加时记入“其他综合收益”
8、科目，属于直接计入所有者权益的利得。【例题多选题】下列项目中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有（）。A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分B.因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额C.直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币金融资产所产生的汇兑差额D.以权益结算的股份支付在等待期内确认计算所有者权益的金额正确答案AC答案解析选项AC，均计入其他综合收益，属于直接计入所有者权益的利得或损失。选项BD，均计入资本公积其他资本公积，不属于计入所有者权益的利得或损失。第二章会计政策、会计估计及其变更和差错
9、更正知识点：会计政策变更的会计处理会计政策变更定义企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。情形1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；2.有证据表明能够提供更可靠、更相关的会计信息。注意区分1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别；2.对初次发生的或不重要的交易或者事项。方法法律规定追溯调整法未来适用法。追溯调整法定义追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。思路1.对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和其他相关项目，视同在比较期
10、间一直采用（新的会计政策）；2.对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目。步骤一计算；二分录；三调表；四附注。累积影响数定义会计政策变更累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。（新-旧）公式按变更后的会计政策追溯计算所得到列报前期最早期初留存收益（应有的）金额 （现有的）列报前期最早期初留存收益金额累积影响数；留存收益金额包括盈余公积和未分配利润等项目，不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利。（净利润就是留存收益）【例题综合题】甲公司205年、206年分
11、别以450万元和110万元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从207年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行普通股4500万股，未发行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表所示（单位：万元）成本与市价孰低205年年末公允价值206年年末公允价值A股票450510510B股票
12、110130根据上述资料，甲公司的会计处理如下：1.计算：（1）甲公司207年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为206年1月1日。（2）甲公司在205年年末按新政策计量的账面价值为510万元，按旧政策计量的账面价值为450万元，两者税前差异为60万元，所得税影响为15万元，两者差异的税后净影响额为45万元，即为该公司206年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。（3）甲公司在206年年末按新政策计量的账面价值为640万元，按旧政策计量的账面价值为560万元，两者的税前差异为80万元，所得税影响为20万元，两者差异的税后净影响额为60万元。其中，45万元是调整206年累积影响数
13、，15万元是调整206年当期金额。（4）甲公司按照公允价值重新计量206年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计20万元，所得税费用少计5万元，净利润少计15万元。2.分录：（1）对205年有关事项的调整分录：对205年有关事项的调整分录：借：交易性金融资产公允价值变动 60贷：利润分配未分配利润 45递延所得税负债 15调整利润分配：共计提盈余公积4515%6.75（万元）借：利润分配未分配利润 6.75贷：盈余公积 6.75（2）对206年有关事项的调整分录：对206年有关事项的调整分录：借：交易性金融资产公允价值变动 20贷：利润分配未分配利润 15递延所得税负债5调整利润分配
14、：共计提盈余公积1515%2.25（万元）借：利润分配未分配利润 2.25贷：盈余公积 2.253.调表（财务报表略）甲公司在列报207年财务报表时，应调整207年资产负债表有关项目的年初余额（206年末）、利润表有关项目的上年金额（206年）及所有者权益变动表有关项目的上年金额（206年）和本年金额（207年）。（所有者权益变动表第一行是上年年末余额）资产负债表项目的调整：调增交易性金融资产年初余额80万元；调增递延所得税负债年初余额20万元；调增盈余公积年初余额9万元；调增未分配利润年初余额51万元。利润表项目的调整：调增公允价值变动收益上年金额20万元；调增所得税费用上年金额5万元（递延所得税）；调增净利润上年金额15万元；调增基本每股收益上年金额（15/4500）0.0033元。所有者权益变动表项目的调整：调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额6.75万元（在205年年末数基础上调增），未分配利润上年金额38.25万元，所有者权益合计上年金额45万元。调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额2.25万元（在206年年末数基础上调增），未分配利润本年金额12.75
