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1、v Victor Yu Business solution consultant Epicor ERP 成本管理补充说明 2012 Epicor Software Corporation 传统成本管理的不足 成本管理仅限于国家颁布的财务法规中有关成本条例的遵守和执行上 成本管理侧重于宏观 需要 忽略了对企业经营管理的重要作用 我国许多企业按照成本习性划分和核算产品成本 通过提高产量可以降低单位产品分担的固 定成本 如此 产量越高 单位产品成本就越低 在销售量不变的情况下 企业的利润也就 越高 这种做法导致企业不管市场对产品的需求如何 片面地通过提高产量来降低产品成本 通过存货的积压 将生产过程
2、发生的成本转移或隐藏于存货 提高短期利润 传统的成本核算系统建立在 业务量是影响成本的唯一因素 这一假定基础之上 成本的核 算过程过分简装化 在过去高度劳动密集型企业里 对核算所作的这种简单假定 即以直接人 工小时数或产量为依据来分配间接费用 通常不会严重扭曲产品成本 但在现代化的制造环 境下 直接人工成本比例大大下降 制造费用所占比例大幅度上升 再使用传统的成本计算 方法会产生不合理现象 用在产品成本中占有比重越来越小的直接人工成本去分配占有比重 越来越大的制造费用 分配越来越多与工时不相关的作业费用 忽略不同批量产品实际耗费 的差异 使用传统成本核算法将导致产品成本信息的严重扭曲 使企业错
3、误地选择产品经营 方向 2012 Epicor Software Corporation 通货膨胀年代 人工材料能源房租都在涨 产品成本应当 如何统计更能服务企业生存战略 成本对于定价的影响 定价与成本有关 但更受产品本身市场与客户接受度影响 成本对于绩效考核的影响 考核 有目标有标准 目标明确合理 月未一次分摊大锅饭的 成本算法导致产品成本计算不合情理 无法了解真实成本 哪个产品真正赚钱 对损益表的影响 中国准则要求都是实际成本记帐 标准成本实际成本没有区别 对多公司多组织集团管理 标准成本法更适合企业内部利益团体的差异统计与绩效考核 针对有生产淡旺季的企业 产量的波动对于全年来看只是正差异
4、与负差异的区别 对于新产品 非标性生产占比高的企业 标准成本 对于合理避税的影响 中国准则要求都是实际成本记帐 标准成本实际成本没有区别 对于投资新工厂的管理模式影响 标准成本的定额数据更为精准可信 更容易复制与考核 成本计算对于经营决策的影响 2012 Epicor Software Corporation Epicor 提供的成本核算方法 Epicor ERP支持标准成本法与制造成本法两种成本核算方法 Epicor制造成本法核算模式 料 实际物料成本 移动加权平均 先进先出 批次成本 标准成本 工 实际人工工时 固定人工费率 费 实际机器工时 制造费率 定期采集制造费用差异 每月快照 年度
5、进行人工费率 制造费率的调整 好处 真实反映产品的实际制造成本 对比标准成本 实现早期控制 实时分析每单与目标成本的差异 避免滞后 避免了因为分摊标准不一而产生的的不合理与成本波动的影响 特别多 品种小批量 工时分摊 产量分摊 价值分摊 目标 实时 工单级的制造绩效考核 采购价格 材料耗用 人工效率和工时 耗用差异 2013 Epicor Software Corporation 生产性业务对应的财务记账举例 业务 财务记账 计算依据 1 采购收货 DR 原材料 CR 应付暂估 采购单价格 数量 采购发票 DR 应付暂估 税 材料采购差异 CR 应付帐款 差异 入库 发票 运费关税发票 DR
6、原材料 物料间接费用 CR 应付 按价值分摊到入库行 2 生产发退料 DR 在制品 材料 CR 原材料 材料单位成本 数量 3 外包发料 DR 在制品 材料 CR 原材料 材料单位成本 数量 外包收货 DR 在制品 外协 CR 应付暂估 加工单价 数量 外包发票 DR 应付暂估 税 材料采购差异 CR 应付帐款 差异 入库 发票 4 生产汇报 DR 在制品 CR 生产成本 人工 制造费用 人工 固定费率 实际工时 制费 固定费率 实际机时 5 产品入库 DR 存货商品 CR 在制品 结转工单全部在制金额 6 产品出库 DR 发出商品 CR 存货商品 出库数量 单位成本 销售发票 DR 应收帐款
7、 DR 主营成本 CR 主营收入 税 CR 发出商品 7 工资发放 DR 生产成本 人工 CR 应付薪资福利 实际 8 折旧 DR 制造费用 折旧 CR 累计折旧 实际 9 共同物料 DR 制造费用 共同物料 CR 存货 低值易耗 实际 10 水电租金保险 DR 制造费用 能源租金 CR 其它应付 实际 预提 暂估 权责发生制 11 工厂管理工资 DR 制造费用 共同费用 CR 应付薪资 实际 A 工费 实际 发生 B 工费 按率 计算 2013 Epicor Software Corporation 工费差异的分摊与结转 财务模块 实际 发生成本 C1 生产模块 被工单 吸收成本 C2 待分
8、配差异 分配后差异 本月 成本差异 C1 C2 G 期初 在制品中 成本差异 B 当期 完工 未售 F 当期 销售 商品 S 期未 在制 品 E 800w 750w 50w 30w 80w DR 原材料 CR 原材料 材料单位成本 数量 差异分配方式 完工存货 300w 销售产品 成本 500w 在制品成 本 200w DR 原材料 物料间 接费 1按成本比例 分配公式 F F S E S F S E E F S E DR 生产成本 人工 CR 生产成本 人工 费率 实际工时制费 制造费用 费率 实际机时 计算比例 0 3 0 5 0 2 DR 制造费用 折旧 分配结果 24w 40w 16w
9、 DR 制造费用 辅助物料 DR 制造费用 能源租金 2按产量比例 完工存货 300pcs 销售产品 500pcs 在制品 200pcs DR 制造费用 共同费用 3按工时比例 完工存货 300hr 销售产品 500hr 在制品 200hr 月未汇总成本 Epicor 实时制造成本 2012 Epicor Software Corporation 工费差异的结转 只在总帐作手工凭证结转 当期 完工 未售 F 当期 销售 商品 S 期未 在制 品 E 24w 40w 16w 1 差异结转到库存未销售产品 DR 库存产品 成本差异 24w CR 成本差异 原材料 成本差异 制造费用 成本差异 生产
10、成本 人工 2 差异结转到当期销售成本 DR 主营业务成本 成本差异 40w CR 成本差异 原材料 成本差异 制造费用 成本差异 生产成本 人工 3 结转到期未在制品成本 DR 在制品 成本差异 16w CR 成本差异 原材料 成本差异 制造费用 成本差异 生产成本 人工 为什么不分摊到具体的每个产品级别 制造间接费用本身就没有非常合理的可被吸收进产品的成 本逻辑 总体合理即可 成本为决策服务 设定成本目标 发现差异找到原因 在供应价值链上 进行主观能动性的精益改善控制减少浪费 降低成本损耗更为重要 2013 Epicor Software Corporation 制造成本法的差异分析 制造
11、成本法可以提供红色部分的差异分析 实际的人工 制造费率 因为它 跟设备的理论平均产量值相关 理论工时 系统难以自动建议 一般需 要人为设定标准值 2012 Epicor Software Corporation 实时制造成本 细化每一工单级的差异分析 实际物料 成本 用量差异 usage diff 价格差异 price diff 工时差异 效率 hour diff 总成本差异 tot cost diff 2012 Epicor Software Corporation 实时制造成本查询 Job cost Est Costs 预计预计成本成本 Actual Costs 实际实际成本成本 2012
12、 Epicor Software Corporation 成本差异监控表板 2013 Epicor Software Corporation 工费差异的分析与控制 财务模块 实际 发生成本 C1 生产模块 被工单 吸收成本 C2 800w 750w DR 原材料 CR 原材料 材料单位成本 数量 DR 原材料 物料间 接费 DR 生产成本 人工 CR 生产成本 人工 费率 实际工时制费 制造费用 费率 实际机时 DR 制造费用 折旧 DR 制造费用 辅助物料 DR 制造费用 能源租金 DR 制造费用 共同费用 月未汇总成本 Epicor 实时制造成本 直接材料与直接人工在工单中 都是直接汇报关
13、联 不存在大差异 制造费用 间接 差异产生的来源 1 费率设置偏差 财务数据陈旧 脱离市场公允价格 2 定额数据不更新 理论与实际差异大 特别新产品 3 汇报数据不准确 漏报 迟报 损耗 返工 挪料 4 产销量波动 淡旺季资源负荷与利用率变化 建议的改进方法 1 循序渐进定期更新合理的费率 半年 年度调整 2 及时更新BOM工艺数据 3 制造执行系统 自动采集生产数据 物料产量工时 4 结合产量的波动及时调整费率标准 2013 Epicor Software Corporation 使用制造成本法的获益 1 产品的成本只与采购价差 生产耗用 工序效率相关 2 便于目标式生产管理与考核 3 费率
14、固定 一定时期内不受绩效无关因素影响 如资源 价格波动 设备与人员增减影响 4 实时成本 无需等到月未就能每天看到成本与利润数据 5 比标准成本更接近实际成本 耗用量 工时都是取的实际数 6 辅助决策 发现真实的制造成本 合理决策 是哪个产品更赚钱 哪个产品做多亏多建议外购 2012 Epicor Software Corporation 1 采购料到票未到 按采购价格计入库成本 票到金额差异计入采购差异 2 采购料票到料未到 只在财务帐上反映 来料时冲回 3 销售发货未开票 按产品成本计入主营成本 开票只计 4 存货月底一次加权平均 法 实时移动平均 无须等到月底算成本 5 避免为分摊而分摊
15、 摊完总数对了 品项上很多成本不合理 注意要点 应计入生产经营成本的费用 还应在各月之间进行划分 以便按不同的会计核算期 准确计算产品成本和期间费用 为了正确划分各会计期间的成本界限 就要求贯彻 权责发生制原则 准确核算待摊费用和预提费用 解决国内财务的难点问题 2012 Epicor Software Corporation 实时制造成本 工单中实际的投入差异 cost varience 2012 Epicor Software Corporation 生产成本汇总表 Product Cost summary sample 30 alert 2012 Epicor Software Corp
16、oration 新产品的成本明细 销售单位 材料单价 配比 用量 预估成本 2012 Epicor Software Corporation 销售毛利分析 明细的成本元素 2012 Epicor Software Corporation Epicor成本工作台 多期成本差异比较 模拟 今年来成本变化波动 及明细差异 如何主要原料采购价格上涨10 人工价格上涨5 对几 类产品的成本影响如何 2012 Epicor Software Corporation 满足非标产品报价精算 系统根据报价清单 自动计算整体成本 设置期望 的利润率 根据加成 计算建议 报价 系统也可以对 客户要求价格 模拟利润 价值点 快速报价 成本与利润模拟 支持非标件 Epicor 特种车辆整体解决方案 2012 Epicor Software Corporation 2012 Epicor Software Corporation
