无形资产业务核算

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1、第九章无形资产业务的核算 第一节无形资产概述 一 无形资产概述无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 商誉的存在无法与企业自身分离 不具有可辨认性 不属于本章所指无形资产 例题1 判断题 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产 包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产 答案 解析 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 商誉不属于无形资产 二 无形资产的确认条件 无形资产同时满足下列条件的 才能予以确认 1 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该无形资产的成本能够可靠地计量 无形资产的特征 没有实物形态属于非货币性长

2、期资产货币性资产如应收款项 存放中央银行款项等也没有实物形态 因此 仅仅以无实物形态将无形资产与其他资产加以区分是不够的 无形资产属于非货币性资产 主要是因为其能在超过企业的一个经营周期内为企业创造经济利益 是为企业使用而非出售的资产企业持有无形资产的目的是用于生产商品或提供劳务 出租给他人 或为了行政管理 这一特征表明无形资产是为企业使用而非为销售所持有的资产 具有可辨认性标准有二 1 能够从企业分离或划分出来 并能单独或者与相关合同 资产或负债一起 用于出售 转移 授予许可 租赁或者交换 2 源自合同性权利性权权利或其他法定权利 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离 无

3、形资产的分类 按取得方式外部取得 内部自创按其有无限期使用寿命有限 使用寿命不确定 无形资产的内容 专利权非专利技术商标权土地使用权著作权特许权 专利权我国 专利法 规定的专利权有两种 一种是发明专利权 其有效期限为20年 另一种是实用新型和外观设计专利权 其有效期限为10年 并不是所有的专利权都能给持有者带来经济利益 有的专利可能没有经济价值或只具有很小的经济价值 有的专利会被另外更有经济价值的专利所淘汰等 在会计实务上 自创专利权的成本只包括符合资本化条件的开发阶段的支出和申请专利时发生的登记注册费用 聘请律师费以及其他相关支出 其研究阶段的支出应于发生时计入当期损益 非专利技术 1 工业

4、专有技术在生产上已经采用 不享有专利权或发明权的生产 装配 装配 修理 工艺或加工方法的技术知识 2 管理专有技术生产组织的经营方式 管理方法 培训职工方法等保密知识 商标权我国 商标法 规定 商标使用权也可以转让 但受让人必须保证使用该注册商标的产品质量 著作权我国 著作权法 规定 公民作品的发表权 使用权和获得报酬权的保护期限为作者终生及死亡后50年 著作权的成本 包括支付的稿费或购入作品使用权的支出 特许权又称经营特许权 专营权 包括政府批准企业在某一地区或销售某种商品的权利或企业接受其他企业出让的经营或销售某种商品的权利 会计科目设置 无形资产累计摊销无形资产减值准备 三 无形资产的初

5、始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量 一 外购无形资产的成本 包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 下列各项不包括在无形资产的初始成本中 1 为引入新产品进行宣传发生的广告费 管理费用及其他间接费用 2 无形资产已经达到预定用途以后发生的费用 单选题 20 8年2月5日 甲银行以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权 另支付相关税费90万元 为推广由该专利权的服务 甲银行发生宣传广告费用25万元 展览费15万元 上述款项均用银行存款支付 甲银行取得该项无形资产的入账价值为 万元 A 1800B 1890C 1930D 1905 答案 B 解

6、析 无形资产的入账价值 1800 90 1890 万元 融资租入 无形资产 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 作为未确认融资费用 摊销金额除按照本书 长期负债及借款费用 的有关规定应予资本化的以外 应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销 计入当期损益 财务费用 计算分析题 2009年7月1日 甲银行与丁公司签订合同 自丁公司购买管理系统软件 合同价款为5000万元 款项分五次支付 其中合同签订之日支付购买价款的20 其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元 管理系统

7、软件购买价款的现值为4546万元 折现率为5 该软件预计使用5年 预计净残值为零 采用直线法摊销 要求 1 计算甲银行2009年7月1日购买管理系统软件的入账价值 并编制相关会计分录 2 计算2009年12月31日无形资产的账面价值 并编制2009年无形资产摊销的会计分录 3 计算2009年12月31日长期应付款的账面价值 并编制2009年未确认融资费用摊销的会计分录 答案 1 管理系统软件应该按照购买价款的现值4546万元作为入账价值 借 无形资产4546未确认融资费用454贷 长期应付款4000银行存款1000 2 2009年无形资产摊销额 4546 5 6 12 454 6 万元 200

8、9年无形资产账面价值 4546 454 6 4091 4 万元 借 管理费用454 6贷 累计摊销454 6 3 2009年未确认融资费用摊销额 4000 454 5 6 12 88 65 万元 2009年12月31日长期应付款的账面价值 4000 454 88 65 3634 65 万元 借 财务费用88 65贷 未确认融资费用88 65 二 投资者投入无形资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 甲银行由M公司和N公司两股东共同出资建立 经营一年后 投资者P要求加入甲银行 经协商 M公司和N公司同意P以一项专利权作为投资 三方确认该专利权的价值为8

9、00000元 根据投资协议 P只需出资720000元 占注册资本的10 甲银行收到P的投资额时 借 无形资产800000贷 实收资本720000资本公积80000 一 无形资产使用寿命的确定 一 估计无形资产使用寿命 二 无形资产使用寿命的确定企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 无形资产的使用寿命为有限或确定的 应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的 应当视为使用寿命不确定的无形资产 三 无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了 对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核 无形资产的使用寿命与以前估计不同的 应

10、当改变摊销期限 并按会计估计变更进行处理 对于使用寿命不确定的无形资产 如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的 应当估计其使用寿命 视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理 二 使用寿命有限的无形资产摊销 一 摊销期和摊销方法企业无形资产的摊销期 应当自无形资产可供使用时起 至不再作为无形资产确认时止 企业选择的无形资产摊销方法 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 无法可靠确定预期实现方式的 应当采用直线法摊销 二 残值的确定使用寿命有限的无形资产 其残值应当视为零 但下列情况除外 1 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产 2 可以根据活跃市场得到

11、预计残值信息 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在 三 使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益 管理费用 其他业务成本等 某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的 其摊销金额应当计入相关资产的成本 20 9年1月1日 甲银行从外单位购得一项新专利技术用于产品生产 支付价款75000000元 款项已支付 该项专利技术法律保护期间为15年 银行预计运用该专利会在未来10年内会为银行带来经济利益 假定这项无形资产的净残值均为零 并按年采用直线法摊销 本例中 甲银行外购的专利技术的预计使用期限 10年 短于法律保护期间 15年 则应当按照银

12、行预期使用期限确定其使用寿命 同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产 且该项无形资产用于产品生产 因此 应当将其摊销金额计入相关产品的成本 甲银行的账务处理如下 1 取得无形资产时借 无形资产 专利权75000000贷 银行存款75000000 2 按年摊销时借 管理费用 专利权摊销7500000贷 累计摊销7500000 多选题 对使用寿命有限的无形资产 下列说法中正确的有 A 其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销B 其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止C 其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止D 无形资产可能有残值 答

13、案 ABD 解析 无形资产的摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止 单选题 下列关于无形资产会计处理的表述中 正确的是 A 当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销B 无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式C 价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本D 使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销 答案 B 解析 当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销 选项A错误 具有融资性质的分期付款购入无形资产 初始成本以购买价款的现值为基础确定 选项C错误 使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销 选项D不正确 例题10 单选题 下列各项关于无

14、形资产会计处理的表述中 正确的是 A 内部产生的商誉应确认为无形资产B 计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C 使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销D 以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产 答案 D 解析 商誉不具有可辨认性 不属于无形资产 无形资产减值损失一经计提 在持有期间不得转回 使用寿命不确定的无形资产 不能摊销 选项ABC均不正确 例题11 判断题 企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产 应将其成本在不超过10年的期限内摊销 答案 解析 使用寿命不确定的无形资产不应摊销 三 使用寿命不确定的无形资产减值测试根据可获得的情况判断 无法

15、合理估计其使用寿命的无形资产 应作为使用寿命不确定的无形资产 按照准则规定 对于使用寿命不确定的无形资产 在持有期间内不需要摊销 但应当在每一会计期末进行减值测试 发生减值时 借记 资产减值损失 科目 贷记 无形资产减值准备 科目 第四节无形资产的处置和报废 商业银行处置无形资产 应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出 二 无形资产出售企业出售无形资产 应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益 营业外收入或营业外支出 甲银行出售一项专利权 所得价款为1200000元 应交纳的营业税为60000元 不考虑其他税费 该专利权成本为30

16、00000元 出售时已摊销金额为1800000元 已计提的减值准备为300000元 甲企业的账务处理为 借 存放中央银行款项1200000累计摊销1800000无形资产减值准备 商标权300000贷 无形资产 专利权3000000应交税费 应交营业税60000营业外收入 处置非流动资产利得240000 课堂练习 甲银行将其购买的一项专利权转让给乙公司 该专利权的成本为500000元 已摊销200000元 应交税费17000元 实际取得的转让价款为340000元 款项已存入银行 借 存放中央银行款项340000累计摊销200000贷 无形资产500000应交税费 应交营业税17000营业外收入23000 下列有关无形资产的会计处理 不正确的有 A 将自创商誉确认为无形资产B 将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出C 将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本D 将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销 答案 ABC 解析 自创商誉不能确认为无形资产 转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本 转让无形资产的所有权 将无形资产的账面价值转销 无形资产出售净损