净额短期借款

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1、2020 2 4 1 第5章应收和预付款项 2020 2 4 刘锦妹主讲 2 第5章应收和预付款项 第一节应收及预付款项概述第二节应收票据第三节应收账款第四节预付账款与其他应收款 2020 2 4 刘锦妹主讲 3 第一节应收及预付款项概述 贷款是商业银行的主要业务 本课程略 应收款项 是指企业因销售商品 产品或提供劳务等日常生产经营活动发生的应向有关债务方收取的款项 其本质上属于在活跃市场中没有报价的金融资产及未来流入经济利益的货币金额能够固定或确定的货币性资产 主要包括 应收票据 应收账款 其他应收款 2020 2 4 刘锦妹主讲 4 第一节应收及预付款项概述 预付款项 主要是指企业因采购货

2、物而预先支付给有关供货单位的款项 包括企业自行建造固定资产采用出包方式预付给承包单位的预付工程结算款项 是企业日常生产经营活动产生的短期性债权注意 不包括投资活动产生的应收股利和应收利息 2020 2 4 刘锦妹主讲 5 第二节应收票据 应收账款 是建立在信用基础上而产生的口头承诺 应收票据 是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由出票人签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款的书面承诺 在我国 大部分票据都是即期票据 可以即刻收款或存入银行成为货币资金 不需要作为应收票据核算 那么 应收票据在什么方式下产生 商业汇票结算方式下产生应收票据 2020 2 4 刘锦妹主讲 6 第二节应收票据 一

3、应收票据的分类 P108 应收票据 是指企业因销售商品 产品或提供劳务而收到的商业汇票所形成的债权 商业汇票按承兑人不同 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业汇票按是否计息则可分为不带息商业汇票和带息商业汇票 2020 2 4 刘锦妹主讲 7 第二节应收票据 二 应收票据的计价应收票据的计价有现值法和面值法两种方法 现值法是指以应收票据到期值的现值作为应收票据的入账价值 其面值与现值之间的差额在票据持有期内按一定的方法进行摊销并计入当期损益 面值法是指应收票据按其面值作为应收票据的入账价值 由于我国商业票据的期限一般较短 最长不超过6个月 一般按应收票据的面值入账 2020 2 4 刘锦妹主讲

4、 8 三 应收票据的会计处理 设置 应收票据 科目进行总分类核算 同时还应设置 应收票据备查簿 逐笔登记每一应收票据的详细资料 应收票据的期限 有按月表示和按日表示两种方式 按月表示时 到期日为 对月对日 如果是月末签发的票据 不论月份大小 以到期月份的月末那一天为到期日 按日表示时 从出票日起按实际经历天数计算 即 算头不算尾 或 算尾不算头 2020 2 4 刘锦妹主讲 9 一 应收票据的取得和收回 应收票据 2020 2 4 刘锦妹主讲 10 三 应收票据的会计处理 1 收到票据 借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 银行存款贷 应收票据 借 应收账款贷 应收票

5、据 2020 2 4 刘锦妹主讲 11 三 应收票据的会计处理 例5 1 20 8年3月1日甲公司向乙公司销售产品一批 假设增值税率均为17 不含税售价为80000元 产品已发出 假设符合收入确认的条件 款项尚未收到 甲公司编制会计分录 借 应收账款 乙公司93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600 2020 2 4 刘锦妹主讲 12 三 应收票据的会计处理 例5 1 续 甲公司编制会计分录 3月20日 甲公司收到乙公司签发并承兑的一张为期三个月的不带息商业承兑汇票 面值为93600元 借 应收票据93600贷 应收账款 乙公司936006月20日 应收票据

6、到期收回票面金额93600元存入银行 借 银行存款93600贷 应收票据93600 2020 2 4 刘锦妹主讲 13 四 应收票据转让 企业将持有的应收票据背书转让 以取得所需物资时 按应计入取得物资成本的金额 借 材料采购或原材料等借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收票据借或贷 银行存款等科目 差额 2020 2 4 刘锦妹主讲 14 四 应收票据转让 例5 2 沿用 例5 1 假定甲公司于5月20日将上述应收票据背书转让给丙公司 以从丙公司处取得生产经营所需的原材料 并验收入库 根据丙公司增值税专用发票列明 所购原材料的不含税售价为100000元 增值税额为17000元 应付款项

7、不足部分甲公司以银行存款支付 2020 2 4 刘锦妹主讲 15 四 应收票据转让 例5 2 甲公司在应收票据背书转让时 编制会计分录 借 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应收票据93600银行存款23400日后在该应收票据到期时 若乙公司有足额款项支付给丙公司 则甲公司不会产生连带责任确认的负债 若乙公司账面无款或款项不足 丙公司应根据应收票据背书转让而形成对甲公司连带责任追索权的确认 2020 2 4 刘锦妹主讲 16 五 应收票据的贴现 票据具有可转让的特点 即票据的持有人 债权人 在票据到期之前 为了周转资金的需要 将所持票据经背书后出让给金融机构 在扣

8、除一定的利息后以换取相应的现金 贴现 就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行 银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息后 将贴现净额转给贴现企业 2020 2 4 刘锦妹主讲 17 五 应收票据的贴现 票据具有可转让的特点 要注意 若该应收票据向银行贴现 且不附追索权 视同出售 若该应收票据向银行贴现 且附追索权 视同质押 2020 2 4 刘锦妹主讲 18 贴现净额 到期值 贴现利息 到期值 贴现率 贴现天数 签发日 到期日 贴现日 贴现期 1 贴现净额的计算 2020 2 4 刘锦妹主讲 19 2 应收票据贴现的会计处理 1 不附追索权贴现 取得贴现净额 借 银行

9、存款 净额 财务费用 贴现息 贷 应收票据 到期值 2020 2 4 刘锦妹主讲 20 2 应收票据贴现的会计处理 2 附追索权贴现 取得贴现净额 方法一 借 银行存款 净额 贷 短期借款 净额 方法二 借 银行存款 净额 短期借款 利息调整 差额 贴现息 贷 短期借款 成本 到期值 注 贴现息在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用 2020 2 4 刘锦妹主讲 21 借 银行存款 净额 8万借 财务费用 贴现息 2万贷 应收票据 到期值 10万 向银行申请不附追索权贴现 取得贴现净额8万 2020 2 4 刘锦妹主讲 22 借 银行存款 净额 8万贷 短期借款8万 向银行申请贴现 且附追

10、索权 视同质押 取得贴现净额8万 2020 2 4 刘锦妹主讲 23 对于不附追索权的应收票据贴现 其实质是属于金融资产转移的终止确认 对于附追索权的应收票据贴现 该项金融资产不符合终止确认的条件 贴现企业根据或有事项准则的规定 应在财务报表附注中予以披露 2020 2 4 刘锦妹主讲 24 带息商业汇票的贴现 例5 5 企业收到购货单位交来2008年1月5日签发的带息商业票据一张 金额30000元 年利率8 承兑期限三个月 2月5日企业持汇票向银行申请附追索权贴现 年贴现率10 2020 2 4 刘锦妹主讲 25 到期值 30000 1 8 3 12 30600 元 贴现天数 24 31 4

11、 59天贴现息 30600 10 59 360 501 50 元 或贴现息 30600 10 12 2 510 元 贴现净额 30600 501 50 30098 50 元 或贴现净额 30600 510 30090 元 借 银行存款30098 50 30090 贷 短期借款30098 50 30090 2020 2 4 刘锦妹主讲 26 票据到期 购货方兑付票款后 借 短期借款 净额 财务费用 差额 贷 应收票据 到期值 票据到期 购货方不能兑付票款时 借 应收账款贷 应收票据 到期值 借 短期借款 净额 财务费用 差额 贷 银行存款 2020 2 4 刘锦妹主讲 27 六 应收票据有没有可

12、能发生坏账 七 应收票据在报表中如何列示 2020 2 4 刘锦妹主讲 28 成都旭光资产负债表08 12 31 2020 2 4 刘锦妹主讲 29 本期无质押和到期未兑付的应收票据 成都旭光电子股份有限公司2008 12 31 2020 2 4 刘锦妹主讲 30 第三节应收账款 一 应收账款的认定什么是应收账款 企业因销售商品 产品或提供劳务等经营活动 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 2020 2 4 刘锦妹主讲 31 第三节应收账款 如何计量应收账款 通常情况下 应收账款应按买卖双方成交时的实际金额计价入账 由于企业投资活动而形成的短期性债权应归属应收股利或应收利息 对于长期债权 也

13、不属于应收账款 采用递延方式实质上具有融资性质的 应通过 长期应收款 科目核算 2020 2 4 刘锦妹主讲 32 1 商业折扣 事先确定 事先减除 2 现金折扣 事先确定 不做减除 确有折扣 列财务费用 总价法 3 商业 销售 折让 售后确定 售后减除 二 应收账款计价 2020 2 4 刘锦妹主讲 33 三 应收账款的会计处理 2020 2 4 刘锦妹主讲 34 例5 6 甲公司向丙公司销售一批产品 按价目表标明的价格计算 金额为200000元 由于是成批销售 甲公司给予丙公司5 的商业折扣 商品已发出并办妥托收手续 假设符合收入确认的条件 甲公司编制会计分录 2020 2 4 刘锦妹主讲

14、 35 借 应收账款 丙公司222300贷 主营业务收入190000应交税费 应交增值税 销项税额 32300日后收到甲公司款项时 借 银行存款222300贷 应收账款 丙公司222300 2020 2 4 刘锦妹主讲 36 例5 7 甲公司在20 8年8月1日向丁公司销售一批商品 不含税售价为850000元 假设符合收入确认的条件 甲公司为了及早收回货款而在销售合同中规定的现金折扣条件为 2 10 1 20 N 30 现金折扣采用总价法 不考虑增值税 甲公司编制会计分录 2020 2 4 刘锦妹主讲 37 1 20 8年8月1日销售实现时 按售价确定收入 借 应收账款 丁公司994500贷

15、主营业务收入850000应交税费 应交增值税 销项税额 144500 2 如果8月8日丁公司支付上述款项 则可以享受2 的现金折扣 借 银行存款977500财务费用17000贷 应收账款 丁公司994500 2020 2 4 刘锦妹主讲 38 3 如果8月19日H公司付清货款 则可以享受1 的现金折扣 借 银行存款986000财务费用8500贷 应收账款 H公司994500 4 如果H公司超期付款 则不享受现金折扣 借 银行存款994500贷 应收账款 H公司994500 2020 2 4 刘锦妹主讲 39 四 应收款项减值损失的会计处理 P121 一 应收款项减值损失的确认1 如何确认坏账

16、企业应收款项符合下列条件之一的 应确认为坏账 1 债务人死亡 以其遗产清偿后仍然不能收回 2 债务人破产 以其破产财产清偿后仍然不能收回 3 债务人较长时期内未履行偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 2020 2 4 刘锦妹主讲 40 二 应收款项确认损失备抵法的运用 2 坏账的核算方法 1 直接核销法 指发生坏账时 将实际发生的坏账损失直接从应收账款中转销 作为期间费用处理 2 备抵法 考虑到应收账款发生坏账的可能性 而估计坏账损失 并按期计入期间费用 同时建立 坏账准备金 2020 2 4 刘锦妹主讲 41 第一种方法 直接转销 借 资产减值损失贷 应收账款 评价 账务处理比较简单 处理方法不符合 权责发生制 使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确 我国不允许采用此法 应收账款 资产减值损失 100000 发生坏账 直接计入管资产减值损失 500 500 2020 2 4 刘锦妹主讲 42 第二种方法 备抵法 通常情况下 企业应当在资产负债表日对各项应收款项的账面价值进行检查 尤其是对于单项金额重大的应收款项 应当单独进行减值测试 有客观证据表明应收款项发