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1、第十八章外币折算考情分析本章的内容在历年考试中，主要出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中，计算分析题中也有出现。一般来说，每年的考试试卷中本章内容所占的分值不高，难度也不是太大。本章重点掌握外币交易的会计处理以及非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的折算方法。最近三年本章考试题型、分值分布年 份 单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2007年1分1分2006年2005年1分4分1分6分本章主要考点1.外币交易的会计处理2.非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的折算方法3.记账本位币的确定方法外币折算是财务会计的三大难题（在会计学界，有学者将合并报表、外币折算和物价变动会计
2、视为财务会计的三大难题）之一，它的产生和发展对会计理论和会计实务带来了较大的冲击和影响。外币折算会计的两个主要问题在于：（1）在外币折算时，应该使用哪一种汇率？（2）折算损益应该如何进行会计处理？外币折算准则，也主要是对以上问题的处理方法进行规范。第一节外币交易的会计处理外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金等。外币交易的会计处理涉及的会计问题，主要包括记账本位币的确定、外币交易从交易日至结算日折
3、算汇率的选择以及产生的汇兑差额的处理。一、记账本位币的确定企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
4、企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。二、外币交易的会计处理对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。（一）即期汇率和即期汇率近似汇率这是两个在外币折算会计中经常出现的概念，比如，外币业务发生的会计处理、资产负债表日及结算日的会计处理以及外币财务报表折算中均涉及到了这两个概念。（1）即期汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。（2）即期汇率近似汇率即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理
5、的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。（二）交易日的会计处理外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。外币兑换业务（1）企业卖出外币实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入当期损益（财务费用）。借：银行存款人民币
6、（外币金额银行外币买入价）财务费用贷：银行存款外币（外币金额即期汇率）（2）企业买入外币实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期损益（财务费用）。借：银行存款外币（外币金额即期汇率）财务费用贷：银行存款人民币（外币金额银行外币卖出价）【例l811】甲公司的记账本位币为人民币，2007年6月18日以人民币向中国银行买入5 000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元8.1元人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元8.15元人民币。本例中，企业发生的外币交易属外币兑换业务或涉及外币兑换的交易
7、事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。因此，甲公司当日应作账务处理如下：【答疑编号12180101】借：银行存款美元（5 0008.1）40 500财务费用汇兑差额250贷：银行存款人民币（5 0008.15）40 7502. 外币购销业务【例183】国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2007年4月10日，从国外购入某原材料，共计50 000欧元，当日的即期汇率为1欧元10元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为50 000元人民币，支付的进口增值税为85 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。【答疑编号12180102】该公
8、司相关账务处理如下：借：原材料（50 0001050 000）550 000应交税费应交增值税（进项税额）85 000贷：应付账款欧元 （50 000欧元10）500 000银行存款（50 00085 000） 135 000【例182】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为1美元8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。【答疑编号12180103】甲公司应作如下账务处理：借：应收账款美元（100 0008.1）810 000贷：主营业务收入810 0003.外币借款业务【例1
9、84】国内某企业的记账本位币是人民币。2007年5月12日从中国银行借入英镑10 000元，期限为6个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1英镑12元人民币。假定借入的英镑暂存银行。【答疑编号12180104】该企业的相关账务处理如下：借：银行存款英镑（10 00012）120 000贷：短期借款英镑（10 00012）120 0004.接受外币资本投资企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。因此，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。【例185】国内甲公司的记账本位
10、币为人民币。2007年12月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20 000美元，当日的即期汇率为1美元8.15元人民币，假定投资合同约定的汇率为1美元8.2元人民币。【答疑编号12180105】甲公司应进行以下账务处理：借：银行存款（20 0008.15）163 000贷：实收资本163 000【提示】在新准则下，不再使用合同约定汇率对实收资本进行折算。原规定的目的是为了在账面以本位币表示的实收资本中直接反映出各投资方的投资比例，但是实务中该规定用处不大，各投资方普遍仍按照合同约定的出资比例分配利润和剩余财产，故取消按照合同约定汇率折算实收资本的选择应该不会有很大的实质性
11、影响。（三）资产负债表日及结算日的会计处理1.货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。【例l86】沿用【例l82】，假定2007年6月30日的即期汇率为1美元8.2元人民币，则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”，采用期末汇率折算为记账本位币820 000元人民币
12、（100 0008.2），与其交易日折算为记账本位币时的金额810 000元人民币的差额为10 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。相应的账务处理为：【答疑编号12180106】借：应收账款美元10 000贷：财务费用汇兑差额10 000假定于2007年7月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元8.15元人民币。相应的账务处理如下：借：银行存款人民币（100 0008.15）815 000财务费用汇兑差额 5 000贷：应收账款美元820 000【例l87】沿用【例184】，假定2007年5月31日的即期汇率为1英镑12
13、.5元人民币，则由该笔交易产生的“银行存款英镑”和“短期借款英镑”产生的汇兑差额均为5 000元人民币10 000（12.512），由于借贷方均为货币性项目，产生的汇兑差额相互抵销。相应的账务处理如下：【答疑编号12180107】借：银行存款英镑5 000贷：短期借款英镑5 0002007年11月12日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑11元人民币，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息300英镑（10 0006%l26），按当日英镑卖出价折算为人民币为3 300元（30011）。相关账务处理如下：借：短期借款英镑 l25 000贷：银行存款人民币（10 00011） 110 000财务费用 l5 000借：财务费用 3 300贷：银行存款 3 3002.非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值按照资产负债表日的即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。【例l88】沿用【例l85】，外商企业投入甲公司的外币资本20 000美元，已按
