《《公共经济学》_第8章《税收原则》》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《公共经济学》_第8章《税收原则》（33页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第8章税收原则 本章内容 税收原则 税收概述 税收原则 1税收概述 1 1税收的涵义 税收是政府为实现其职能的需要 凭借其政治权力 并按照特定的标准 强制 无偿地取得公共收入的一种形式 1 2税收的特征 这三方面是税收的基本特征 也是区别于公共收入其他形式的重要标志 1 3税收构成要素 课税主体 课税客体 税率 回答的问题是 向谁课税 回答的问题是 对什么课税 回答的问题是 课征多少 课税主体 课税主体 亦称 纳税人 或 纳税义务人 也就是税法上规定的直接负有纳税义务的人 课税主体可以是自然人 也可以是法人 课税主体或纳税人并不一定就是税负的承担者 即负税人 课税客体 课税客体俗称 课税对象
2、即是课税的目的物 也就是对什么课税 课税对象是税收制度中的核心要素 它体现着不同税种课税的基本界限也是区别不同税种的主要标志 课税客体或课税对象不一定就是税收的源泉即税源 课税对象解决的是课税的直接依据问题 税源则是税收收入的最终来源 税率 税率 是所课征的税额与课税对象之间的数量关系或比例 也就是课税的尺度 在课税对象既定的前提下 税收的负担程度和政府课税的程度就主要体现在税率上 一般说来 税率越高 税收负担越重 政府的税收越多 税率通常用百分比的形式表示 税率可以具体分为比利税率 累进税率和累退税率等三种形式 平均税率 指的是全部应征税额占课税对象数额的比例 用公式表示 即为 边际税率 则
3、指的是课税对象数额的增量中税额增量所占的比例 可用公式表示为 税率 比例税率 就是对课税对象规定的课税比率 不随课税对象数额的变化而变化 而保持在一个不变的水平上 在比例税率下 平均税率的高低 既同课税对象的数额无关 又与边际税率相等 比例税率 累进税率 就是按照课税对象数额的大小 规定不同等级的税率 课税对象数额越大 税率越高 累进税率可以分为全额累进税率和超额累进税率 超额累进税率应用最为普遍 累进税率 累退税率 与累进税率正相反 就是按照课税对象数额的大小 规定不同等级的税率 课税对象数额越大 税率越低 在累退税率下 边际税率随课税对象数额的增加而下降 同时 平均税率也呈现出同样的变化趋
4、势 累退税率 2税收原则 2 1古典税收原则 威廉 配第 攸士第 亚当 斯密 萨伊 瓦格纳 关于税收原则 许多经济学家作了研究和论述 其中 影响比较深远的有亚当 斯密和瓦格纳等 威廉 配第的税收原则 从税收思想史的角度考察 威廉 配第是最早提出税收原则的经济学家 其主要思想包括以下几方面 公平 税收要对任何人 任何东西 无所偏袒 税负也不能过重简便 征税手续不能过于烦琐 方法要简明 应尽量给纳税人以便利 节省 征税费用不能过多 应尽量注意节约 威廉 配第的税收原则是围绕公平负担税收这一基本观点来论述的 威廉 配第特别强调税收的经济效果 反对重税负 威廉 配第主张 在国民经济的循环过程中把握住税
5、收的经济效果 根据税收经济效果的优劣相应决定税制结构的取舍 攸士第的税收原则 攸士第以征收赋税必须注意不得妨碍纳税的经济活动为出发点 就征收赋税的方法提出了如下六大原则 自愿纳税原则 促进主动纳税的征税方法 合理征税原则 不得侵犯臣民合理的自由和增加对产业的压迫 即赋税要不危害人民生活和工商业的发展 也不要不正当地限制人民的自由 平等征税原则 赋税征收要公平合理 依法征税原则 具有明确的法律依据 征收迅速 期间没有不当之处 低费征税原则 挑选征收费用最低的商品和货物征税 便捷征税原则 纳税手续简便 税款分期缴纳 时间安排得当 攸士第的税收原则思想为后来的亚当 斯密所吸收 为亚当 斯密的 税收四
6、原则 做出了重大贡献 亚当 斯密的税收原则 亚当 斯密首次系统阐述了税收原则 提出了著名的税收四原则 公平原则 确定原则 便利原则 最少费用原则 亚当 斯密的税收原则纯粹是一套税务行政原则 这与他所处社会背景及其经济思想相关 萨伊的税收原则 萨伊认为 政府征税就是向私人征收一部分财产 充作公共需要之用 课征后不再返还给纳税人 由于政府支出不具生产性 所以最好的财政预算是尽量少花费 最好的税收是税负最轻的税收 据此 他提出了税收的五项原则 税率最适度原则 节约征收费用原则 各阶层人民负担公平原则 最小程度妨碍生产原则 有利于国民道德提高原则 瓦格纳的税收原则 阿道夫 瓦格纳 作为财税理论方面集大
7、成者 结合自由资本主义向垄断阶段发展的实际 将税收原则概括为四大项九小点 四项九端原则 财政政策原则 包括 收入充分原则 和 收入弹性原则 国民经济原则 包括 慎选税源原则 和 慎选税种原则 社会正义原则 包括 普遍原则 和 平等原则 税务行政原则 包括 确实原则 便利原则 和 节约原则 税收原则的演变 亚当 斯密的税收四原则 瓦格纳的四项九端原则 公平与效率两大原则 资本主义上升时期 资本主义垄断时期 现代 2 2现代税收原则 进入二十世纪后 现代西方税收原则理论得以确立 其思想主要源于凯恩斯主义和福利经济学 西方学者一般都承认当代税收的最高原则是 效率 和 公平 著名经济学家斯蒂格利茨指出
8、 判断一个良好税收体系的 第一标准是公平 第二个重要标准是效率 税收公平原则 税收公平原则 是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应 并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡 公平 经济公平 社会公平 一视同仁 扫除不平等 横向公平 纵向公平 税收公平原则 衡量税收公平的标准受益原则 利益说支付能力原则 能力说 受益原则 根据纳税人从政府所提供公共物品或服务中获得效益的多少 判定其应纳多少税或其税负应为多大 获得效益多者应多纳税 获得效益少者可少纳税 不获得效益者则不纳税 合理性 既然人们在日常生活中要偿付从私人经济中所得到的商品和劳务 那么人们也应对具有公益性的政府支出 按照其获得
9、效益的多少做出相应分摊 局限性 它只能用来解释某些特定的征税范围 而不能推广到所有场合 支付能力原则 是根据纳税人的纳税能力 判定其应纳多少税或其税负应为多大 纳税能力大者应多纳税 纳税能力小者可少纳税 无纳税能力者则不纳税 测度纳税人纳税能力的标准 客观标准 客观说主观标准 主观说 客观标准 客观说 主张以纳税人拥有财富的多少作为测度其纳税能力的标准 具体分为收入 财产和消费支出三种尺度 收入 通常被认为是测度纳税人的纳税能力的最好的尺度 财产 被认为是衡量纳税人的纳税能力的合适尺度 消费支出 可作为测度纳税人的纳税能力的又一尺度 三种尺度各自都有一定的片面性 绝对准确且公允的尺度 实际上难
10、以找到 现实并可行的办法只能是 以一种尺度为主 同时兼顾其他两种尺度 主观标准 主观说 主张以纳税人因纳税而感受的牺牲程度大小作为测定其纳税能力的尺度 具体又有均等牺牲 比例牺牲和最小牺牲三种尺度 均等牺牲 亦称 等量绝对牺牲 即要求每个纳税人因纳税而牺牲的总效用相等 比例牺牲 亦称 等量比例牺牲 即要求每个纳税人因纳税而牺牲的效用与其收入成相同比例 最小牺牲 亦称 等量边际牺牲 即要求社会全体因纳税而蒙受的总效用牺牲最小 三种尺度有一个共同特点 以主观唯心论为基础 缺乏客观的科学依据 其中最小牺牲流行较广 税收效率原则 税收效率的含义是多方面的 从资源配置的角度讲 税收要有利于社会资源的有效
11、配置 使社会从可用资源的利用中获得最大效益 从经济运行的角度看 税收要有利于经济机制的有效运行 不仅要使微观经济效益提高 也要使宏观经济稳定增长 从税务行政的角度说 税务行政要讲求效率 税收制度须简便 征纳双方的费用要节省 它可分为税收的经济效率原则和税收本身的效率原则两个方面 公元1624年 荷兰政府发生经济危机 财政困难 当时执掌政权的统治者摩里斯 Maurs 为了解决财政上的需要 拟提出要用增加税收的办法来解决支出的困难 但又怕人民反对 便要求政府的大臣们出谋献策 众大臣议来议去 就是想不出两全其美的妙法来 于是 荷兰的统治阶级就采用公开招标办法 以重赏来寻求新税设计方案 谋求敛财之妙策
12、 印花税 就是从千万个应征者设计的方案中精选出来的 杰作 可见 印花税的产生较之其他税种 更具有传奇色彩 印花税的设计者可谓独具匠心 他观察到人们在日常生活中使用契约 借贷凭证之类的单据很多 连绵不断 所以 一旦征税 税源将很大 而且 人们还有一个心理 认为凭证单据上由政府盖个印 就成为合法凭证 在诉讼时可以有法律保障 因而对交纳印花税也乐于接受 正是这样 印花税被资产阶级经济学家誉为税负轻微 税源畅旺 手续简便 成本低廉的 良税 英国的哥尔柏 Kolebe 说过 税收这种技术 就是拔最多的鹅毛 听最少的鹅叫 印花税就是这种具有 听最少鹅叫 特点的税种 税收的经济效率原则 税收的经济效率原则 旨在考察税收对社会资源配置和经济机制运行的影响状况 检验税收经济效率的标准 在于税收的额外负担最小化和额外收益最大化 税收本身的效率原则 税收本身的效率原则 旨在考察税务行政管理方面的效率状况 检验税收本身效率的标准 税收成本占税收收入的比重 税收成本 是指在税收征纳过程中所发生的各类费用支出 狭义的税收成本亦称 税收征收费用 专指税务机关为征税而花费的行政管理费用 广义的税收成本除税务机关征税的行政管理费用外 还包括纳税人在按照税法规定纳税过程中所支付的费用 即 税收奉行费用 知识回顾KnowledgeReview
