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1、第十九章债务重组本章考情分析本章阐述债务重组的会计处理，分数适中，属于比较重要章节。本章近三年主要考点：（1）重组收益确认时间及金额的计算；（2）债务重组的会计处理；（3）债务重组利得和损失的计算等。本章应关注的主要问题：（1）债务重组的概念；（2）各种债务重组方式下债权人的会计处理；（3）各种债务重组方式下债务人的会计处理；（4）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。2019年教材主要变化本章内容无实质性变化。主要内容第一节债务重组的定义和重组方式第二节债务重组的会计处理第一节债务重组的定义和重组方式债务重组的定义债务重组的方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情
2、况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合值得注意的是：重组债务和重组债权的确认、终止确认和计量，适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量和企业会计准则第23号金融资产转移。【例题单选题】下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的是（）。（2018年）A.向银行出售应收账款B.因债务人发生财务困难债权人豁免其部分债务C.以未来应收货款
3、本金及其利息进行资产证券化D.签发商业承兑汇票支付购货款【答案】B【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项，选项B属于债务重组。第二节债务重组的会计处理以资产清偿债务债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合方式一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理借：应付账款等贷：银行存款营业外收入债务重组利得（差额）2.债权人的会计处理借：银行存款坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款等信用减值损失（贷方差额）【提示】贷方差额冲减信用减值损失的原因是前期多提了坏账准备。【例题】甲企业于219年1月20日销售一批
4、材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为16%，按合同规定，乙企业应于219年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。（1）乙企业的账务处理：借：应付账款 232 000贷：银行存款 202 000营业外收入债务重组利得30 000（2）甲企业的账务处理：借：银行存款 202 000营业外支出债务重
5、组损失10 000坏账准备20 000贷：应收账款 232 000假如甲企业已为该项应收账款计提了40 000元坏账准备甲企业的账务处理：借：银行存款 202 000坏账准备40 000贷：应收账款 232 000信用减值损失10 000（二）以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理债务人的会计处理如下图所示：以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益，若抵债资产需缴纳增值税，在增值税不单独结算的情况下，债务重组利得=应付债务账面价值-（抵债资产公允价值+增值税销项税额）；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的
6、差额，作为处置资产损益，计入当期损益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，不同情况应当分别进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时按账面价值结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益。（3）非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值与账面价值的差额，计入投资收益。【提示1】抵债的非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。【提示2】抵债资产为长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的，还应将可
7、转入损益的原记入“其他综合收益”科目金额及“资本公积其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。购买课程加微信号 cpa10010【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。218年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市场价格（不含增值税额）为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务重组利得为（）万元。 A.15B.100 C.35 D.20 【答案】C【解析】甲公司应确认的债务重组利得=债务重
8、组日重组债务的账面价值600-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额5001.13=35（万元）。2.债权人的会计处理借：资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）应交税费应交增值税（进项税额）营业外支出债务重组损失（借方差额）坏账准备贷：应收账款等银行存款（支付的取得资产相关税费）信用减值损失（贷方差额）【提示1】若债权人将取得的抵债资产作为交易性金融资产核算，发生的直接相关费用记入“投资收益”科目的借方。【提示2】若债权人将取得的抵债资产作为长期股权投资核算，且能够控制被投资单位财务和经营决策，发生的直接相关费用记入“管理费用”科目；若债权人将取得的抵债资产作为长期股权投资核算，且能够
9、对被投资单位实施共同控制或重大影响的，发生的直接相关费用记入“长期股权投资”科目。【教材例19-1】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于207年5月1日到期的货款。207年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于207年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。（1）甲公司的账务处理：计算债务重组利得：应付账款的账面余额 350 000减：所转让产
10、品的公允价值 200 000增值税销项税额 34 000（200 00017%）债务重组利得 116 000应作会计分录如下：借：应付账款 350 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000营业外收入债务重组利得 116 000借：主营业务成本 120 000贷：库存商品 120 000在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。（2）乙公司的账务处理：计算债务重组损失：应收账款账面余额 350 000减：受让资产的公允价值 200 000增值税进项税额34 000差额 116 000减：已计提坏账准备50 000债
11、务重组损失66 000应作会计分录如下：借：库存商品 200 000应交税费应交增值税（进项税额）34 000坏账准备50 000营业外支出债务重组损失66 000贷：应收账款 350 000假如乙公司计提坏账准备120 000元借：库存商品 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000坏账准备 120 000贷：应收账款 350 000信用减值损失 4 000【教材例19-2】206年11月5日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为1 170 000元，因甲公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，207年9月10日，与乙公司协商进行债务重组，双方达成的债务重组协议如下：乙公司
12、同意甲公司用其固定资产（生产设备）抵偿该账款，207年9月20日，抵债设备已转让完毕，其中，抵债设备的账面原价为1 000 000元，累计折旧为300 000元，公允价值为750 000元。假定乙公司已对该项债权计提坏账准备10 000元，乙公司在接受抵债资产时，乙公司员工自行安装设备发生的人工成本为5 000元。不考虑其他相关税费和设备运输过程中的费用和其他因素。（1）债务人甲公司的会计处理如下：计算：重组债务应付账款的账面价值与抵债设备公允价值之间的差额=1 170 000-750 000=420 000（元）差额420 000元为债务重组利得，计入营业外收入。抵债设备公允价值与账面价值之间的差额=750 000-（1 000 000-300 000）=50 000（元）差额50 000元，为资产转让收益，计入资产处置损益。会计分录：将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理设备 700 000累计折旧设备 300 000贷：固定资产设备 1 000 000结转债务重组利得及转让资产损益：借：应付账款乙公司 1 170 000贷：固定资产清理设备 750 000营业外收入债务重组利得 420 000借：固定资产清理设备50 000贷：资产处置损益50 000（2）债权人乙公司的会计处理如下：计算：重组债券应收账款的账面余额与受让设备的
