《2019年中级会计职称考试辅导：第十四章 政府补助》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2019年中级会计职称考试辅导：第十四章 政府补助（10页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十四章政府补助一、内容提要本章系统地介绍了政府补助的概念及方式，将政府补助分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助，并分别以案例方式解析了两种政府补助方式的会计处理方法、以及财政贴息等特定业务的会计处理。二、关键考点1.政府补助的基本概念及特征；2.政府补助的主要方式；3.与资产相关的政府补助的会计处理方法；4.与收益相关的政府补助的会计处理方法；5.特定业务的会计处理方法。三、历年试题分析年份题型题数分数考点2016判断题11与资产相关的政府补助的会计处理2017单选题11.5政府补助的界定判断题22与资产相关的政府补助的会计处理；名义金额计量的政府补助的会计处理原则2018多选题1
2、2政府补助相关论断的正误勘别判断题11政府补助的界定计算题112政府补助的会计处理四、本章知识点详解【知识点】政府补助概述（一）政府补助的定义及特征1.政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。2.政府补助的特征（1）政府补助是来源于政府的经济资源；（2）无偿性；【备注】政府资本性投入及政府采购属政府与企业间的双向互惠活动，不属于无偿。政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明这项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用这项补助。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如：直接减征、免
3、征、增加计税抵扣额及抵免部分税额等。增值税出口退税本质上是退还企业垫付的税款，不属于政府补助。说明：企业采购商品100万元，垫付进项税额16万元。将该商品出口销售，售价是300万元。一般而言，增值税销项税额应该为48万元，但实际出口增值税税率为0，无销项税额，那么国家就会出口退税16万元。【基础案例】甲企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，
4、申请财政补贴资金。215年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政资金5 000万元。【解析】此例中，甲企业虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从甲企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从甲企业购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过甲企业的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标，实际上政府是购买了甲企业的商品。对甲企业而言，仍按照中标协议供货价格销售了产品，高效照明产品的销售收入由两部分构成：一是终端用户支付的购买价款；二是财政补贴资金。所以
5、，这样的交易是互惠的，具有商业实质，并与甲企业销售商品的日常经营活动密切相关，甲企业收到的补贴资金5 000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。【基础案例】丙企业是一家生产和销售重型机械的企业。为推动科技创新，丙企业所在地政府于218年8月向丙企业拨付了3 000万元资金，要求丙企业将这笔资金用于技术改造项目研究，研究成果归丙企业享有。【解析】本例中，丙企业的日常经营活动是生产和销售重型机械，其从政府取得了3 000万元资金用于研发支出，且研究成果归丙企业享有。所以这项财政拨款具有无偿性，丙企业收到的3 000万元资金应当按照政府补助准则的规定进行会计处理。【2018年判断题】企业从政府取
6、得的经济资源，如果和自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，不应作为政府补助进行会计处理。（）正确答案（二）政府补助的主要形式1.财政拨款2.财政贴息财政将贴息资金直接支付给受益企业；财政将贴息资金直接拨付贷款银行。3.税收返还4.无偿划拨非货币性资产【要点提示】辨认政府补助是关键考点。（三）政府补助的分类1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助，此类补助主要用于补偿企业已发生或即将发生的相关成本费用或损失。【多选题】下列情况中，属于
7、政府补助的是（）。A.增值税的出口退税B.财政拨款C.先征后返的税金D.即征即退的税金E.行政划拨的土地使用权F.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额正确答案BCDE答案解析备选答案A：增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助；备选答案F：属于不涉及资产直接转移的经济资源，不属于政府补助。【2017年单选题】下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是（）A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金C.政府部门作为企业所有者投入的资本D.政府部
8、门先征后返的增值税正确答案C答案解析无偿性是政府补助的基本特征，政府部门作为企业所有者向企业投入资本，政府将拥有企业的所有权，分享企业利润，属于互惠交易。所以选项C不属于政府补助。【知识点】政府补助的会计处理原则1.总额法将政府补助全额确认为收益；2.净额法将政府补助作为相关成本费用的扣减；3.与企业日常活动相关的政府补助，计入其他收益或冲减成本费用；4.与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减营业外支出。【知识点】与资产相关的政府补助（一）总额法1.收到政府补助借：资产贷：递延收益2.在资产寿命期内分摊递延收益借：递延收益贷：其他收益3.将来处置资产时，将未摊完的递延收益转入处置损
9、益。（二）净额法下，则将补助冲减相关资产账面价值。【基础案例1】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。丁企业于208年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。208年3月15日，丁企业收到了政府补贴款210万元。208年4月20日，丁企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。216年4月，丁企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定该企业采用直线法分摊递延收益。本例中不考虑相关税费。【解析】丁企业的账务处理如下：业务总额法净额法208年3月15日实际收到财政拨款借：银行存款2
10、 100 000贷：递延收益2 100 000208年4月20日购入设备借：固定资产4 800 000贷：银行存款4 800 000借：固定资产4 800 000贷：银行存款4 800 000借：递延收益2 100 000贷：固定资产2 100 000自208年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益借：制造费用40 000贷：累计折旧40 000借：递延收益17 500贷：其他收益17 500（210 000/10/12）借：制造费用22 500贷：累计折旧22 500（2 700 000/10/12）216年4月出售设备借：固定资产清理960 000累计折旧3 840 00
11、0（40 000128）贷：固定资产4 800 000借：银行存款1 200 000贷：固定资产清理960 000资产处置损益240 000借：固定资产清理540 000累计折旧2 160 000贷：固定资产2 700 000借：银行存款1 200 000贷：固定资产清理540 000资产处置损益660 000借：递延收益420 000贷：资产处置损益420 000【2018年计算题】甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。其与政府补助相关的资料如下：资料一：2017年4月1日，根据国家相关政策，甲公司向政府有关部门提交了购置A环保设备的补贴申请。2017年5月20日，甲公司收到了政府补贴款1
12、2万元存入银行。资料二：2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用。预计使用年限为5年。预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。资料三：2018年6月30日，因自然灾害导致甲公司的A环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录。（2）编制2017年购入设备的会计分录。（3）计算2017年7月份计提折旧的金额，并编制相关会计分录。（4）计算2017年7月份应分摊的政府补助的金额，并编制相关会计分录。（5）编制2018年6月30日环保设备报废的分录。正确答案（1）
13、2017年5月20日收到政府补贴款的处理借：银行存款12贷：递延收益12（2）2017年6月20日购入A环保设备的处理借：固定资产60贷：银行存款60（3）2017年7月份应计提折旧的金额60/5/121（万元），分录为：借：制造费用1贷：累计折旧1（4）2017年7月份应分摊政府补助的金额12/5/120.2（万元），分录为：借：递延收益0.2贷：其他收益0.2（5）固定资产报废的分录为：借：固定资产清理48累计折旧12贷：固定资产60借：营业外支出48贷：固定资产清理48尚未分摊的递延收益1212/59.6（万元），转销递延收益余额：借：递延收益9.6贷：营业外收入9.6【知识点】与收益相关的政府补助（一）用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的会计处理1.会计处理原则在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件。如收到时暂时无法确定，则应当先作为预收款项计入“其他应付款”，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后，再确认递延收益；如收到补助时，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。2.账务处理（1）收到补偿资金时借：银行存款贷：其他应
