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1、第二节政府单位特定业务的会计核算六、资产业务（五）自行研发取得的无形资产单位自行研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出,研究阶段的支出,应当于发生时计入当期费用；开发阶段的支出,先按合理方法进行归集,如果最终形成无形资产的,应当确认为无形资产；如果最终未形成无形资产的,应当计入当期费用。自行研究开发项目尚未进入开发阶段、或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出,但按法律程序已申请取得无形资产的,应当将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确认为无形资产。单位应当设置“研发支出”科目,核算自行研发项目研究阶段和开发阶段发生的各项支出。对于研究阶段的支出,应当先在“研发支出”科
2、目归集。期（月）末,应当将本科目归集的研究阶段的支出金额转入当期费用,借记“业务活动费用”等科目,贷记“研发支出研究支出”科目。对于开发阶段的支出,先通过本科目进行归集,待自行研究开发项目完成,达到预定用途形成无形资产的,按照本科目归集的开发阶段的支出金额,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出开发支出”科目。单位应于每年年度终了评估研究开发项目是否能达到预定用途,如预计不能达到预定用途（如无法最终完成开发项目并形成无形资产的）,应当将已发生的开发支出金额全部转入当期费用。业务事项财务会计预算会计自行研究开发项目研究阶段的支出应当按照合理的方法先归集借：研发支出研究支出贷：应付职工薪酬/库存物品
3、/财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：事业支出/经营支出等实际支付的款项贷：财政拨款预算收入/资金结存期（月）末转入当期费用借：业务活动费用等贷：研发支出研究支出自行研究开发无形资产尚未进入开发阶段，或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，但按照法律程序已申请取得无形资产的借：无形资产依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存自行研究开发项目开发阶段的支出发生支出借：研发支出开发支出贷：应付职工薪酬/库存物品财政 拨款收入/零余额账户用款额 度/银行存款等借：事业支出/
4、经营支出等实际支付的款项贷：财政拨款预算收入/资金结存项目完成达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出开发支出年末经评估，研发项目预计不能达到预定用途借：业务活动费用等贷：研发支出开发支出（六）公共基础设施和政府储备物资公共基础设施和政府储备物资属于单位控制的经管类资产。经管类资产的典型特征是政府会计主体控制的,供社会公众使用的经济资源,主要包括公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等。1.公共基础设施为了核算公共基础设施,单位应当设置“公共基础设施”和“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目。公共基础设施在取得时,应当按照其成本入账,其账务处理与固定资产基本相同。按月计提公
5、共基础设施折旧时：借：业务活动费用贷：公共基础设施累计折旧（摊销）处置公共基础设施时：借：资产处置费用,无偿调拨净资产、待处理财产损溢等（按照所处置公共基础设施的账面价值）公共基础设施累计折旧（摊销）贷：公共基础设施2.政府储备物资为了核算政府储备物资,单位应当设置“政府储备物资”科目。政府储备物资在取得时,应当按照其成本入账,会计处理与库存物品基本一致。业务事项财务会计预算会计取得政府储备物资购入的政府储备物资借：政府储备物资贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等借：行政支出/事业支出贷：财政拨款预算收入/资金结存接受捐赠的政府储备物资借：政府储备物资贷：捐赠收入财政拨款
6、收入/零余额账户用款额度/银行存款捐入方承担的相关税费借：其他支出捐入方承担的相关税费贷：财政拨款预算收入/资金结存无偿调入的政府储备物资借：政府储备物资贷：无偿调拨净资产财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款调入方承担的相关税费借：其他支出调入方承担的相关税费贷：财政拨款预算收入/资金结存发出政府储备物资动用发出无需收回的政府储备物资借：业务活动费用贷：政府储备物资账面余额动用发出需要收回或预期可能收回的政府储备物资发出物资时 借：政府储备物资发出贷：政府储备物资在库按照规定的质量验收标准收回物资时借：政府储备物资在库收回物资的账面余额业务活动费用未收回物资的账面余额贷：政府储备物资发出
7、 因行政管理主体变动等原因而将政府储备物资调拨给其他主体的借：无偿调拨净资产贷：政府储备物资账面余额对外销售政府储备物资的按照规定物资销售收入纳入本单位预算的借：业务活动费用贷：政府储备物资借：银行存款/应收账款等贷：事业收入等借：业务活动费用贷：银行存款等发生的相关税费借：资金结存收到的销售价款贷：事业预算收入等借：行政支出/事业支出贷：资金结存支付的相关税费按照规定销售收入扣除相关税费后上交财政的借：资产处置费用贷：政府储备物资借：银行存款等收到的销售价款贷：银行存款发生的相关税费应缴财政款（七）受托代理资产受托代理资产是指单位接受委托方委托管理的各项资产,包括受托指定转赠的物资、受托存储
8、保管的物资等。为了核算受托代理资产,单位应当设置“受托代理资产”科目。单位管理的罚没物资也应当通过本科目核算。单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的,不通过本科目核算,应当通过“库存现金”、“银行存款”科目进行核算。1.受托转赠物资业务事项财务会计预算会计接受委托人委托需要转赠给受赠人的物资借：受托代理资产贷：受托代理负债受托协议约定由受托方承担相关税费、运输费的借：其他费用贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：其他支出实际支付的相关税费、运输费等贷：财政拨款预算收入/资金结存将受托转赠物资交付受赠人时借：受托代理负债贷：受托代理资产转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，
9、且不再收回捐赠物资的借：受托代理负债贷：受托代理资产借：库存物品/固定资产等贷：其他收入2.罚没物资业务事项财务会计预算会计取得罚没物资时借：受托代理资产贷：受托代理负债按照规定处置罚没物资时借：受托代理负债贷：受托代理资产处置时取得款项的借：银行存款等贷：应缴财政款七、负债业务单位的负债按照流动性,分为流动负债和非流动负债。流动负债包括应付及预收款项、应缴税费、应付职工薪酬、应缴款项等,非流动负债包括长期应付款、预计负债等。单位负债的财务会计核算与企业会计基本相同。下面主要介绍应缴财政款和应付职工薪酬的核算。（一）应缴财政款单位应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项,包括应
10、缴国库的款项和应缴财政专户的款项。为核算应缴财政的各类款项,单位应当设置“应缴财政款”科目。单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费,通过“应交增值税”、“其他应交税费”科目核算,不通过本科目核算。单位取得或应收按照规定应缴财政的款项时：借：银行存款、应收账款等贷：应缴财政款单位上缴应缴财政的款项时借：应缴财政款（按照实际上缴的金额）贷：银行存款由于应缴财政的款项不属于纳入部门预算管理的现金收支,因此不进行预算会计处理。（二）应付职工薪酬单位的应付职工薪酬是指按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬,包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革
11、性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。业务事项财务会计预算会计计算确认当期应付职工薪酬从事专业及其辅助活动人员的职工薪酬借：业务活动费用/单位管理费用贷：应付职工薪酬应由在建工程、加工物品、自行研发无形资产负担的职工薪酬借：在建工程/加工物品/研发支出等贷：应付职工薪酬从事专业及其辅助活动以外的经营活动人员的职工薪酬借：经营费用贷：应付职工薪酬因解除与职工的劳动关系而给予的补偿借：单位管理费用贷：应付职工薪酬从职工薪酬中代扣各种款项代扣代缴个人所得税借：应付职工薪酬基本工资贷：其他应交税费应交个人所得税代扣社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬基
12、本工资贷：应付职工薪酬社会保险费/住房公积金代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时借：应付职工薪酬基本工资贷：其他应收款等向职工支付工资、津贴补贴等薪酬借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存按照规定缴纳职工社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬社会保险费/住房公积金贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存从应付职工薪酬中支付的其他款项借：应付职工薪酬贷：零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：资金结存等【教材例30-21】207年5月,某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放工资500 000元,津贴300 000元,奖金100 000元,按规定应代扣代缴个人所得税30 000元,该单位以国库授权支付方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理：（1）计算应付职工薪酬时：借：业务活动费用 900 000贷：应付职工薪酬 900 000（2）代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬30 000贷：其他应交税费应交个人所得税30 000（3）实际支付职工薪酬：借：应付职工薪酬 870 000贷：零余额账户用款额度 870 000同时,借：事业支出
