《2019年税务师考试辅导：第十一章 其他税种纳税申报和纳税审核》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2019年税务师考试辅导：第十一章 其他税种纳税申报和纳税审核（21页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十一章其他税种纳税申报和纳税审核【高频考点】印花税纳税义务人1.立合同人：指合同当事人。不包括：合同担保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务、负同等义务。2.立据人：土地、房屋权属转移过程中买卖双方当事人。3.立账簿人：开立并使用营业账簿的单位和个人。4.领受人：领取或接受权利、许可证照的单位和个人。5.使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证。6.各类电子应税凭证的签订人。7.凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人。【例题多选题】以下属于印花税纳税义务人的有（）。A.立据人B.担保人C.鉴定人D.立合同人E.电子应税凭证的签订人正确答
2、案ADE答案解析印花税纳税义务人不包括合同的担保人、证人、鉴定人。【高频考点】印花税税目、计税基数1.购销合同按不含增值税的购销金额为计税基数。以物易物方式签订的购销合同，计税金额为购、销合计。【举例】A企业与B企业签订资产交换协议，A企业的资产公允价为300万元，B企业的资产公允价为400万元。正确答案以物易物合同，应按合同所载的购销合计金额计税贴花，应缴印花税（300400）0.30.21（万元）。出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像的应税凭证（订单）征印花税。发电厂与电网之间、电网与电网之间的购售电合同征印花税；电网与用户之间的供用电合同不征印花税。对于企
3、业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。2.加工承揽合同一般按不含增值税的加工或承揽收入为计税基数。由受托方提供原材料的加工、定做合同。凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花。若合同中未分别记载，则就全部金额依照“加工承揽合同”计税贴花。由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同：对委托方提供的主要材料或原料金额不贴花。对受托方无论加工费和辅助材
4、料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依“加工承揽合同”计税贴花。【举例】A公司为客户提供加工服务，约定由A公司提供原材料100万元，收取加工费50万元。正确答案A公司应纳印花税1000.3500.50.055（万元）。3.建设工程勘察设计合同：以收取的费用为计税基数。4.建筑安装工程承包合同。以承包金额为计税基数。包括总承包合同、分包合同、转包合同。5.财产租赁合同。以租赁金额为计税基数。税额超过1角不足1元的按1元贴花。6.货物运输合同：以运费（不包括所运货物的金额、装卸费和保险费）为计税基数。6.1国内货物联运计税依据在起运地统一结算全程运费：以全程运费为计税依据，由起运地运
5、费结算双方缴纳印花税。分程结算运费：以分程运费作为计税依据，由办理运费结算的各方缴纳印花税。6.2国际货运计税依据由我国运输企业运输。运输企业按本程运费计税，托运方以全程运费计税。由外国运输企业运输进出口货物。运输企业免税，托运方应纳印花税。国际货运运费结算凭证在国外办理。凭证转回我国境内时按规定纳税。7.仓储保管合同：以仓储保管费用为计税基数。8.借款合同。指银行及其他金融组织与借款人所签订的合同，包括融资租赁合同，不包括银行同业拆借合同，以借款金额为计税基数。（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的
6、，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。（2）流动资金周转性借款合同以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据有关规定计税贴花。（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。（5）贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同借款方与贷款银团各方应分
7、别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。（6）在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。9.财产保险合同：包括财产、责任、保证、信用保险，以保险费收入为计税基数（不包括所保财产金额）。10.技术合同包括技术开发、转让（专利申请权转让和非专利技术转让）、咨询、服务等合同。一般的法律、会计、审计等咨询，不贴印花。以所载金额为计税基数（不含研发经费）。11.产权转移书据财产所有权和版权、商标专用权
8、、专利权、专有技术使用权等转移书据。包括：专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、专利权转让合同、个人无偿赠与不动产登记表等。以按所载金额为计税基数。12.营业账簿自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花的其他账簿免征印花税。跨地区经营的分支机构上级单位核拨资金：上级单位记载资金的账簿可扣除拨给下属机构资金。下级单位记载资金的账簿按核拨的账面资金数额计税贴花。企业启用新账簿后，其实收资本和资本公积两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花；凡在次年实收资本和资本公积未增加的，对其不再贴花。采用分级核算形式，除
9、财会部门的账簿应贴花之外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，也应贴花。车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴花。13.权利、许可证照（5项、需记忆）房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证，按件5元。14.证券交易印花税只对卖出方（继承、赠与A股、B股股权的出让方）征收证券（股票）交易印花税，对买入方（受让方）不再征税。【例题多选题】下列权利、许可证照需要贴印花税票的有（）。A.专利证B.税务登记证C.商标注册证D.食品卫生证E.房屋产权证正确答案ACE答案解析权利、许可证照包括房屋产权证、工商营业执照、
10、商标注册证、专利证、土地使用证。【高频考点】印花税计税依据的特殊规定（1）同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算税额；未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。（2）应税凭证所载金额为外国货币的，应按凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，计算应纳税额。（3）应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。（4）有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。（5）应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。不论合同是否兑现或是否按期兑现
11、，均应贴花完税。（6）对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。【2018考题多选题】下列合同应按规定缴纳印花税的有（）。A.电网与电厂间签订的购售电合同B.对原购销合同签订补充合同，补充合同购销金额大于原购销合同C.企业间借款签订的借款合同D.网上购物签订的电子合同E.人寿保险合同正确答案ABD答案解析选项C，银行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，属于印花税的征税范围，企业之间签订的借款合同不属于印花税的征税范围。选项E，财产保险合同属于印花税的征税范围，而人寿保险合同不属于印花税的征税范围。【高频考
12、点】印花税税收优惠1.自2019年1月1日至2021年12月31日，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受规定的优惠政策。2.对无息、贴息贷款合同免税。3.对已缴纳印花税凭证的副本或抄本免税，以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。4.自2019年1月1日至2
13、021年12月31日，对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。5.自2018年1月1日至2020年12月31日，对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。【例题多选题】小微企业普惠性税收减免政策适用（）。A.资源税B.房产税C.证券交易印花税D.城市维护建设税E.教育费附加、地方教育附加正确答案ABDE答案解析选项ABDE符合题意。【高频考点】印花税征收管理（一）纳税方法1.自行贴花：应税凭证少或同一凭证纳税次数少。2.汇贴：一份凭证应纳税额超过500元的情形。3.汇缴：同一种类应税凭证需要频繁贴花。汇总缴纳期限为1个月，一经选定，1年内不得改变。4.委托代征：委托行
14、政单位，例如委托国土局代征。（二）纳税环节1.在书立和领受时贴花。2.如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。（三）违章与处罚1.未贴或少贴印花税票或者印花税票未注销或者未划销的，追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少数的税款50%以上5倍以下的罚款。2.已贴税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。3.伪造印花税票，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。4.按期汇缴的，超过核定的纳税期限，未缴少缴税款，追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；情节严重的，撤销汇缴许可证，构成犯罪的，依法追究刑事责任。5.违反以下规定，由税务机关责令改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款
