《2019年税务师考试辅导：第八章 代理纳税审查方法》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2019年税务师考试辅导：第八章 代理纳税审查方法（4页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第八章代理纳税审查方法【高频考点】纳税审查的基本方法1.顺查法、逆查法顺查法：从凭证到账本，再到报表；反之为逆查法。顺查法优点是系统、全面，运用简单，可避免遗漏；缺点是工作量大，重点不突出。逆查法优点是能抓住重点，快速突破，适合对纳税人比较了解的情况。2.详查法、抽查法详查法：对凭证、账簿、报表全面、系统的审查。抽查法：抽取部分凭证、资料进行审查。详查法优点是能保证质量；缺点是工作量大。抽查法优点是能提高效率；缺点是有一定风险。3.核对法、查询法核对法：对账证，账表，账账，账实相互勾稽关系进行核对；用于对纳税人有关会计处理结果之间的对应关系有所了解的情况。查询法：通过询问或调查的方式取得必要资
2、料或旁证。便于了解现实情况，常与其他方法一起使用。4.比较分析法、控制计算法比较分析法：与历史，计划，同行业，同类型比较分析，可发现存在问题的线索。控制计算法：根据账本间，供产销之间的必然联系进行测试，如以产核销，以耗定产等，需配合其他方法。【例题单选题】逆查法的优点是（）。A.运用简单B.可避免遗漏C.能抓住重点，快速突破D.可发现存在问题的线索正确答案C【高频考点】账务调整的原则、基本方法1.账务调整的原则要与现行财务会计准则相一致。要与税法的有关会计核算相一致（如增值税会计核算）。要与会计原理相符合。应从实际出发，简便易行。能用补充调整法则不用冲销调整法。2.账务调整的基本方法（1）红字
3、冲销法会计科目用错。会计科目正确但核算金额多计。【举例】某税务师事务所对某商场2019年12月的业务进行纳税审查，其中发现一笔业务为销售商品一批，价款43600元（含税价，适用税率9%），收妥货款存入银行，该批商品成本30000元，企业作如下账务处理：借：银行存款43600贷：产成品30000应收账款13600正确答案该账务处理错误，应将企业对外销售取得的收入按正常销售业务处理，确定收入，销项税，结转销售成本。用红字冲销原账错误分录借：银行存款-43600贷：产成品-30000应收账款-13600制作正确的会计分录借：银行存款43600贷：主营业务收入40000应交税费应交增值税（销项税额）
4、3600同时结转销售成本：借：主营业务成本30000贷：库存商品30000（2）补充登记法业务漏计会计科目正确但核算金额少计【例题】某纳税人将某笔10000元的费用记成4000元，借贷科目都是正确的，这时，可以补充记录6000元即可。（3）综合账务调整法适用于错用会计科目的情况，而且主要用于所得税纳税审查后的账务调整，需要考生重点掌握。【举例】某企业将“专项工程耗用”的材料列入“管理费用”，金额5000元。借：管理费用5000贷：原材料5000正确答案上述会计分录借方错用会计科目，按会计准则规定专项工程用料应入“在建工程”科目。调整分录为：借：在建工程5000贷：管理费用5000如果错账是在月
5、后发现，而企业又是按月结算利润的，则应通过“本年利润”科目调整。调整分录为：借：在建工程5000贷：本年利润5000【高频考点】错账的类型及会计调整1.当期错误：运用前述三种方法调整。2.对上一年度错账，且影响上一年度的税收的（1）在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”。（2）在上一年度决算报表编制后发现，且影响利润的，通过“以前年度损益调整”科目进行调整。【历年考题】税务师在4月对某公司上年度纳税情况进行审核时，发现该企业多摊销了办公室的装修费30000元。该公司上年度决算报表已编制，则调整的会计分录应为：正确答案对于影响上年利润的项目
6、，由于企业决算报表已编制，应通过“以前年度损益调整”科目进行调整。借：长期待摊费用30000贷：以前年度损益调整300003.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。【举例】某税务师事务所审查某企业上年的账簿，发现上年12月多转材料成本差异10000元（借方超支），消耗该材料的产品已完工入库，该产品于本年售出。正确答案这一错误虚增了上年12月份的生产成本，但由于当时产品未销售，不需结转销售成本，故未对上年度税收发生影响。但其在本年已经售出，此时虚增的生产成本会转化为销售成本，从而影响本年税项。如果
7、是在决算报表编制前发现且产品还未销售：借：材料成本差异10000贷：库存商品10000如果是在决算报表编制后发现且产品已经销售，由于上一年账项已结平，这时可直接调整本年度的“主营业务成本”或“本年利润”账户，调整分录如下：借：材料成本差异10000贷：“主营业务成本”或“本年利润”100004.对于会计与税法的差异，例如收入，成本的确认口径上的差异，则按“调表不调账”的原则处理。【历年考题】税务师在进行企业所得税汇算清缴鉴证时，发现企业当年度允许扣除的职工教育经费金额为12万元，而企业实际发生并计入“管理费用职工教育经费”的金额为18万元。对此项账务处理，税务师应如何处理？正确答案仅作纳税调整
8、增加，不作账务调整。【高频考点】不能直接按审查出的错误额调整利润的情况第1步：计算分摊率。分摊率审查出的错误额/（期末材料结存成本期末在产品结存成本期末产成品结存成本本期销售产品成本）第2步：计算分摊额。期末材料应分摊的数额期末材料成本分摊率期末在产品成本应分摊的数额期末在产品成本分摊率期末产成品应分摊的数额期末产成品成本分摊率本期销售产品应分摊的数额本期销售产品成本分摊率第3步：调整有关账户。【关键点】错误金额由谁来分担的问题？假如原材料验收入库金额有误，或在领用原材料环节单金额有误，那四项均要负责；假如是在期末分配产成品和在产品成本时有误，那“期末库存材料”不用负责；假如是产成品销售后，结
9、转销售成本时发生错误（多转或少转），那由“期末产成品”、“销售成本”负责。【例题】税务师对某企业上年纳税情况进行审核，发现企业将福利部门领用的材料成本50000元计入生产成本中，该批材料为上年购入，适用9%的税率，由于企业产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法直接调整，且该企业上年度已结账。已知上年年底企业在产品科目余额是300000元，完工产品成本科目余额500000元，当期的已销售产品成本是200000元。要求：计算错账调整金额，并做出跨年度的账务调整分录。正确答案分配率50000（300000500000200000）5%；在产品分摊额3000005%15000（元）；完工产品分摊额5000005%25000（元）；销售成本分摊额2000005%10000（元）。借：应付职工薪酬54500（50000500009%）贷：生产成本15000库存商品25000以前年度损益调整10000应交税费应交增值税（进项税额转出） 4500
