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1、下篇会计 第十一章非流动资产（一）考点：在建工程的核算1.企业应设置“在建工程”和“工程物资”等科目2.“在建工程”科目应当按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程进行明细核算。在建工程发生减值的，应设置“在建工程减值准备”明细科目进行核算。工程物资发生减值准备的，应在“工程物资”科目下设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“工程物资减值准备”科目进行核算。一、企业发包的在建工程1.按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时借：在建工程贷：银行存款等2.将设备交付承包企业进行安装时借：在建工程在安装设备贷：工程物资等3.与承包企业办理工程价款结算时，按补
2、付的工程款借：在建工程贷：银行存款（应付账款）4.工程完工，转入固定资产借：固定资产贷：在建工程二、企业自营的在建工程1.领用工程物资、本企业原材料或库存商品借：在建工程贷：工程物资（原材料、库存商品）采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。2.在建工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬3.辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本借：在建工程待摊支出贷：银行存款/应付利息5.在建工程的报废毁损及工程物资的盘亏毁损等（1）由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失借：营业外支出
3、非常损失贷：在建工程建筑工程、安装工程等（2）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失：借：在建工程待摊支出贷：工程物资建设期间发生的盘盈的工程物资或处置净收益：借：工程物资贷：在建工程待摊支出6.在建工程进行负荷联合试车发生的费用借：在建工程待摊支出贷：银行存款（原材料）试车形成的产品直接对外销售或转为库存商品的【教师补充】试车形成的产品出售的时候借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品（按照预计售价）如果预计的售价和实际售价相同，则该笔销售不会产生利润。7.在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续借：工程物资贷：在建工程已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。工程完工
4、后剩余的物资转作本企业存货的借：原材料贷：工程物资8.在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出借：在建工程某工程贷：在建工程待摊支出结转在建工程成本时借：固定资产贷：在建工程某工程【注意】自行建造的固定资产，如果已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的，可先按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。【经典考题2015年多选题】下列各项中，通过“在建工程待摊支出”核算的有（）。A.建设期间发生工程物资盘盈净收益B.进行负荷联合试车领用原材料费用C.工程管理费D.符合资本化的外币借款的汇兑差额E.由于自然灾害造成的工程报废净损失正确答案ABCD答案解析由于自然灾害等原因造成的在建工程
5、报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔偿款后的净损失，借记“营业外支出非常损失”科目。【经典考题2014年单选题】甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，下列各项应计入该生产线成本的是（）。A.生产线已达到规定可使用状态但尚未办妥竣工决算期间发生的借款费用B.生产线建设过程中领用的原材料应负担的增值税C.生产线达到可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用D.为建造生产线购买的工程物资发生的减值正确答案C答案解析选项A，生产线已达到规定可使用状态，因此应停止资本化，所发生借款费用应直接计入财务费用；选项B，生产线建设过程中领用原材料的进项税额可以抵扣，不计入生产线成本；选项D
6、，工程物资减值不会影响到生产线成本。选项C，生产线达到可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程待摊支出”。【经典考题2013年多选题（修订后）】甲企业为增值税一般纳税人，采用自营方式建造生产厂房，下列各项应计入厂房建造成本的有（）。 A.工程领用生产用的原材料应负担的增值税B.工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用C.工程建设期间发生的工程物资盘亏净损失D.工程达到预定可试用状态后，但尚未办理竣工决算前发生的借款费用E.工程因自然灾害造成的在建工程报废净损失正确答案BC答案解析选项，全面“营改增”之后，工程领用生产用的原材料应负担的增值税可以抵扣；选项D，在建工程
7、发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的，才计入成本，达到预定可使用状态时应该停止借款费用的资本化，所以不能计入成本；选项E，自然灾害造成的在建工程报废，其净损失冲减在建工程。【经典考题2012年单选题】对在建工程业务核算时，下列各项不通过“在建工程-待摊支出”科目核算的是（）。A.在建工程发生的临时设施费B.在建工程建设期间发生的符合资本化条件的借款费用C.在建工程试车形成的对外销售产品的成本D.在建工程由于自然灾害造成的净损失正确答案D答案解析在建工程由于自然灾害造成的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程建筑工程”、“在建工程安装工程”等科目，不冲减“在建工程待摊支出”。考点：
8、固定资产折旧一、固定资产折旧范围固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额固定资产的原价-预计净残值-已计提减值准备（一）影响固定资产折旧的基本因素（二）固定资产计提折旧的范围折旧的特殊规定 （1）对已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（2）对符合固定资产确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧；（3）对租入的固定资产发生的装修费用，
9、符合固定资产确认条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧；（4）处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合固定资产确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。（5）企业因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用；（6）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。【经典考题2015年多选题】下列关于固定资产折旧的表述，正确的有（）。A.符合固定资产确认条件的维修费，应按期提折旧B.维修保养期应计提折旧并计入当期成本费用C.
10、已达预定使用状态并已办理竣工决算，但尚未投入使用不提折旧D.按实际成本调整原暂估价的，应同时调整已提折旧额E.提前报废的固定资产，不应补提折旧正确答案ABE答案解析选项C，已达预定使用状态并已办理竣工决算，此时固定资产需要开始计提折旧；选项D，按照实际成本调整暂估价的，不需要调整以前计提的折旧。【经典考题2012年多选题】下列关于固定资产折旧的表述中，正确的有（）。A.季节性停用的固定资产应当计提折旧B.定期进行大修理停用的固定资产应当计提折旧C.对于租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产确认条件的应在剩余租赁期间内计提折旧D.提前报废的固定资产应补提折旧E.已提足折旧仍继续使用的固定资产
11、不再计提折旧正确答案ABE答案解析选项C，对于融资租入固定资产发生的装修费用，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧；选项D，提前报废的固定资产不再补提折旧。二、固定资产折旧的方法企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择上述折旧方法，折旧方法一经确定，不得随意变更。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产的账面价值转入
12、在建工程，并在此基础上确定更新改造后固定资产原价，因此不计提折旧。待更新改造项目达到可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。教师提示（1）固定资产计提折旧方法中，只有双倍余额递减法，在开始的时候，是不考虑预计净残值的；（2）加速折旧时，虽然各年的折旧额不相等，但在同一个折旧年度中，各个月之间的折旧额是相等的；（3）固定资产计提折旧时，均是按照折旧年度进行核算的，折旧年度是从开始计提折旧的月份起连续的12个月。根据我国准则的规定，会计年度是从1月1日至12月31日。当出现会计年度跨越两个不同的折旧年度的情形，会导致该会计年度内不同时间段折旧率可能不同！
13、【例】假定某企业2014年4月20日，购入固定资产，那么第一个折旧年度是从2014年5月1日至2015年4月30日。第二个折旧年度为2015年5月1日至2016年的4月30日。因此，在2015年，1月1日至4月30日，适用第一个折旧年度的折旧率，5月1日至12月31日，适用第二个折旧年度的折旧率。三、固定资产折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧。每月计提的固定资产折旧费，应根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。累计折旧的账务处理使用部门/使用状况累计折旧计入的科目基本生产车间计入“制造费用”，并最终计入所生产产品成本管理部门管理费用销售部门销售费用建造固定资产过程中使用的在建工程研发无形资产过程中使用的研发支出经营租出其他业务成本未使用（闲置）的固定资产管理费用（不区分部门）【经典考题2012年单选题】某公司于2008年12月购入一台设备，成本为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元。该公司采用双倍余额递减法计提折旧，则在2011年12月31日，该设备累计计提的折旧额为（）元。A.30 000B.38 000 C.39200D.40000正确答案C答案解析该设备2009年计提的折旧50 0
