《2019年注册会计师：第11讲_所得税的相关知识》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2019年注册会计师：第11讲_所得税的相关知识（5页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第三部分基础知识介绍模块二、会计相关知识介绍专题一、所得税的相关知识一、所得税概述会计利润：是根据会计准则的要求，采用一定的会计程序与方法确定的所得税前利润总额，其目的是向财务报告使用者提供关于企业经营成果的会计信息，为其决策提供相关、可靠的依据。应纳税所得税额：是根据所得税税法的要求，以一定期间应税收入扣减准予扣除的项目后计算的应税所得，其目的是为企业进行纳税申报和国家税务机关对企业的经营所得提供依据。中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）行次类别项目金额1利润总额计算一、营业收入2减：营业成本3税金及附加4销售费用5管理费用6研发费用7财务费用8资产减值损失9信用减值损失（特殊）1
2、0加：其他收益11投资收益12净敞口套期收益（特殊）13公允价值变动收益14资产处置收益15二、营业利润(1234567891011121314)16加：营业外收入17减：营业外支出18三、利润总额（151617）19应纳税所得额计算减：境外所得20加：纳税调整增加额21减：纳税调整减少额22减：免税、减计收入及加计扣除23加：境外应税所得抵减境内亏损24四、纳税调整后所得（181920212223）25减：所得减免26减：抵扣应纳税所得额27减：弥补以前年度亏损28五、应纳税所得额（24252627）29应纳税额计算税率（25%）30六、应纳所得税额（2829）31减：减免所得税额32减：抵
3、免所得税额33七、应纳税额（303132）34加：境外所得应纳所得税额35减：境外所得抵免所得税额36八、实际应纳所得税额（333435）37减：本年累计实际已预缴的所得税额38九、本年应补（退）所得税额（3637）39其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额40财政集中分配本年应补（退）所得税额41总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额42附列资料以前年度多缴的所得税额在本年抵减额43以前年度应缴未缴在本年入库所得税额【手写板1】借：银行存款100贷：预收账款100【手写板2】借：预计负债80贷：银行存款80二、企业所得税的计税依据应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年
4、度亏损或者：应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额（一）不征税收入不征税收入包括：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。（二）免税收入1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所“有实际联系”的股息、红利等权益性投资收益（三）税前扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1.成本：是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资
5、产、无形资产（包括技术转让）的成本。2.费用：是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。3.税金（特殊：增值税）准予扣除的税金的方式可扣除税金举例计入“税金及附加”消费税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等计入相关资产的成本（以后扣除）车辆购置税、契税、耕地占用税等4.损失（1）损失的范围指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）按损失净额扣除企业发生的损失，减除责任
6、人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。5.其他支出：是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。【相关知识】项目准予扣除的范围超过部分的处理1.工资薪金支出合理支出部分不得结转以后年度扣除2.职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分3.工会经费不超过工资薪金总额2%的部分4.业务招待费二者孰低：实际发生额的60%与当年销售（营业）收入的5。5.职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分（特殊情况除外
7、）准予在以后纳税年度结转扣除6.广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分【手写板】第二年允许扣除（名额）=80万元实际发生（扣除）=45万元第一年（当年）40万元（四）禁止扣除项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金。（）4.罚金、罚款和被没收财物的损失。（）5.国家规定的公益性捐赠支出以外的捐赠支出。（）6.企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出。（）7.未经核定的准备金支出。（坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、投资性房地产减值准备）（）8.与取得收入无关的其他支出。（五）以前年度亏损企业某一纳税年度发生
8、的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。（六）其他相关知识1.折旧：会计折旧、税法折旧（超标准的，调整应纳税所得额）【手写板】减：会计折旧税法折旧130万元 100万元 100万元70万元税前利润+超标30-30（调减30）2.投资性房地产：税法必须摊销（会计：成本模式、公允价值模式）3.交易性金融资产：税法不承认公允价值变动（调增应纳税所得额）4.其他债权投资、其他权益工具投资：税法不承认公允价值变动（无需调整应纳税所得额）5.无形资产（1）税法必须摊销：不得低于10年（特殊情况除外）（会计：使用寿命有限、使用寿命不确定）（2）加计
9、扣除（财税2015119号、财税201864号、国家税务总局公告2015年第97号）企业开展研发活动中实际发生的研发费用：未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。注：2018年1月1日至2020年12月31日：75%、175%【手写板】减：管理费用100万元5年=20万元（100150%）5年=30税前利润调增调减2050%=10（基数）应纳税所得额6.预计负债项目确认时支付时1.售后保修服务借：销售费用贷：预计负债调增应纳税所得额借：预计负债贷：银行存款调减应纳税所得额2.未决诉讼借：营业外支出贷：预计负债调增应纳税所得额3.债务担保借：营业外支出贷：预计负债调增应纳税所得额借：预计负债贷：银行存款不调整应纳税所得额
