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1、第二十一章 对舞弊和法律法规的考虑一、单项选择题1.下列关于舞弊的重大错报风险的识别、评估和应对过程中与被审计单位的相关人员沟通的表达不恰当的是（）。A.通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员的级别要低B.如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通C.如果注册会计师注意到的可能表明管理层对财务信息做出虚假报告的行为，应当尽早告知适当层次的治理层D.如果发现在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通2.下列不属于管理层对财务信息作出虚假报告的是（）。A.对会计记录
2、或相关文件记录的操纵、伪造或篡改B.对交易、事项或其他重要信息故意遗漏C.挪用现金资产D.会计估计的故意误用3.下列不属于舞弊风险因素的是（）。A.动机或压力B.机会C.舞弊者交代舞弊过程D.借口4.针对财务报表层次舞弊风险的总体应对措施，注册会计师认为不恰当的是（）。A.分派特定的知识和技能的人员并对其督导B.考虑被审计单位采用的会计政策C.实施风险评估程序D.设计不为被审计单位预见或事先了解的审计程序5.下列关于注册会计师和被审计单位对违反法规行为责任的说法中不正确的是（）。A.注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责B.防止和发现被审计单位的违反法规行为是管理层的责任，注
3、册会计师没有责任关注被审计单位违反法规行为C.财务报表定期审计制度会对被审计单位的违反法规行为起到一定的威慑作用D.遏制违反法规行为有赖于管理层制定和实施有效的控制政策和程序6.下列关于注册会计师对其注意到的违反法规行为沟通事项不恰当的是（）。A.如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与管理层沟通B.如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与治理层沟通C.如果怀疑违反法规行为涉及高级管理人员，注册会计师应当向被审计单位内部的审计委员会或监事会等更高层次的机构报告D.如果注册会计师难以确定向谁报告违反法规行为时应当考虑征询法律意见7.如果认为
4、违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具的审计报告中恰当的是（）。A.保留意见B.保留意见或否定意见C.无法表示意见D.否定意见二、多项选择题1.下列关于违反法规行为的理解不恰当的有（）。A.违反法规行为是指被审计单位有意或无意地违反法律法规的行为B.被审计单位如果违反法律法规就会对财务报表造成影响C.管理层或员工个人从事的违反法规行为对财务报表都会产生重大影响D.注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生的重大影响2.注册会计师发现可能存在违反法规行为时作出的下列处理中，正确的有（）。A.注册会计师应实施相应的审计程序发现所有违
5、反法规行为B.如果违反法规行为涉及故意隐瞒的行为，则违反法规行为将导致更高的财务报表重大错报风险C.如果注册会计师发现有充分的证据表明被审计单位存在违反法规行为时则应实施适当的审计程序D.如果被审计单位存在违反法规行为且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，则注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告3.在应对舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师需要采取下列措施以增加审计程序的不可预见性（）。A.对于风险程度较低而平时不会作出测试的账户余额实施实质性程序B.调整审计程序的实施时间，使之有别于预期的时间安排C.运用不同的抽样方法，以便考查结果的稳定性D.对处于不同地理位置的多个组成部分实施审计程序
6、4.注册会计师应当了解管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括（）。A.滥用或随意变更会计政策B.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断C.篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款D.故意漏记、提前确认或推迟确认报告期间发生的交易或事项5.如果注册会计师发现涉及较高级别的管理层舞弊，则应当采取下列措施（）。A.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性B.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响C.重新评估舞弊导致的检查风险D.重新考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位6.下列涉及的舞弊导致的重大错报风险的事项中，注册会计师应当与治
7、理层沟通的有（）。A.管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实B.注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑C.注册会计师对超出正常经营过程的交易的授权恰当性的疑虑D.注册会计师注意到的可能对财务信息做出虚假报告的行为7.在财务报表审计中，注册会计师通常应关注下列侵占资产的舞弊行为（）。A.篡改会计系统数据B.管理层或员工在购货时收取回扣C.将个人费用在单位列支D.挪用货币资金8.下列可能表明管理层有虚假报告的“动机或压力”的有（）。A.盈利能力受到经济环境恶化的影响B.管理层为满足外部预期而承受过度的压力C.被审计单位所从事行业的性质提供了财务信息作出虚假
8、报告的便利D.管理层受到治理层对财务指标过高要求的压力9.关于治理层、管理层和注册会计师对舞弊责任的表述中，正确的有（）。A.防止或发现舞弊是治理层和管理层的责任B.注册会计师必须承担发现舞弊的责任C.注册会计师获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证D.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证10.注册会计师实施风险评估程序难以发现舞弊的原因有（）。A.串通舞弊的程度太高B.舞弊者职位太高C.舞弊者经常不在岗D.舞弊者性格内向三、简答题1注册会计师针对管理层凌驾于内部控制之上实施的审计程序有哪些？参考答案
9、及解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】选项A中，如果发现管理层舞弊，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊的人员至少要高一个级别。2.【答案】C【解析】选项A、B、D是管理层对财务信息做出虚假报告的通常表现，选项C是侵占资产中的舞弊手段。3【答案】C【解析】选项C不属于舞弊的发生应具备的三要素。舞弊的发生同时要求三个因素的存在，即：“动机或压力、机会、借口”。4.【答案】C【解析】选项C的程序是为了识别舞弊风险，不是应对舞弊风险；选项A、B、D是应对舞弊的总体措施。5.【答案】B【解析】注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施；
10、同时，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响。6.【答案】A【解析】选项A不恰当。如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与治理层沟通。7.【答案】B【解析】选项B恰当。如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。二、多项选择题1.【答案】ABC【解析】选项A不正确，违反法规行为是指被审计单位有意或无意地违反除会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为；选项B不正确，违反法规行为是指被审计单位有意或无意地违反除会计
11、准则和相关会计制度之外的法律法规的行为，被审计单位如果违反法律法规，可能对财务报表造成影响，也可能对财务报表不造成影响；选项C不正确，管理层或员工以被审计单位名义从事的违反法规行为属于违反法规行为，如果是管理层和员工个人从事的违反法规行为，则不属于注册会计师在财务报表审计中应当考虑的违反法规行为，在这种情况下不一定对财务报表产生重大影响。2.【答案】BC【解析】选项A不正确，注册会计师应实施相应的审计程序以确定是否存在可能对财务报表产生重大影响的违反法规行为；选项D不正确，如果被审计单位存在违反法规行为且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定。3.【答案】ABCD
12、【解析】以上四个选项是第1141号审计准则明确的应对舞弊的增加审计程序的不可预见性的典型程序。4.【答案】ABCD【解析】以上四个选项是第1141号审计准则明确的管理层通过凌驾于控制之上实施的舞弊的手段。5.【答案】AB【解析】选项C的措施不恰当，检查风险是注册会计师根据评估的重大错报风险确定的不是评估的；选项D不恰当，因为题干部分已经指明是较高级别的管理层；选项A和B是恰当的措施。6.【答案】ABCD【解析】第1141号审计准则明确了注册会计师应当与治理层沟通的有关舞弊事项。7.【答案】BCD【解析】侵占资产和虚假财务报告是舞弊的两种典型类型，选项A是对财务信息虚假报告的手段，选项B、C、D
13、是侵占资产的典型手段。8.【答案】ABD【解析】选项C说明的不是舞弊的“动机或压力”因素，是舞弊的“机会”因素。9.【答案】AC【解析】选项B中，注册会计师不负责发现舞弊，因为防止或发现舞弊是治理层和管理层的责任；选项D中，注册会计师应能够获取合理保证；选项A和C表明了治理层、管理层和注册会计师对舞弊的责任。10.【答案】AB【解析】选项C中，舞弊者经常不在岗不能成为难以发现舞弊的理由；选项D中，注册会计师采用特定审计程序来识别舞弊风险，查出舞弊事实，舞弊者性格内向也不构成注册会计师难以发现的理由；但选项A中，串通舞弊一般很难识别；选项B中，舞弊者职位高，内部控制对其失效，注册会计师很难识别舞弊风险。三、简答题1.【答案】注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序包括：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当；（2）复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报；（3）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。
