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1、2018年初级会计资格第五章企业所得税和个人所得税 2 一 企业所得税纳税人我国境内 企业和其他取得收入的组织注意 个人独资企业和合伙企业为不属于企业所得税纳税人 二 所得税征税对象 税率1 居民企业纳税人 2个税率25 A在境内成立的企业 B在境外成立 但实际管理机构在境内征税对象 来源于中国境内 境外所得 2 非居民企业纳税人 2个 1 在境外成立且实际管理机构在境外 但在境内建立机构 场所的 且取得的所得与该机构有实际联系的税率25 2 在境内未建立机构 场所 或所得与机构场所没有实际联系的 但有来源于我国境内所得的企业税率20 非居民企业就其来源于中国境内所得 以及发生在境外但与机构有
2、实际联系的所得 为征税对象 2018年真题多项根据企业所得法律制度的规定 下列各项中 属于来源于中国境内所得的有 A 甲国企业在中国境内提供咨询服务取得的收入B 乙国企业转让中国境内公司股权取得的收入C 丁国企业在中国境外为中国公司技术人员提供培训服务取得的收入D 丙国企业通过其代理商在中国境内销售货物取得的收入 答案 ABD 二 应纳税额的计算应纳所得税额 应纳税所得额 适用税率即 企业所得税的计税依据是应纳税所得税 应纳税所得额的确定影响着所得税额的最终结果 第一部分 居民企业所得额的确定方法应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 弥补亏损 7 注意 发生亏损年度 准予向以
3、后年度结转 用以后年度的所得弥补 但最长不超过5年 P178六 遵循两个原则 确定经济业务归属期间时 采用权责发生制原则 税法优先原则 税法与会计处理办法不一致时 应按税法规定处理 8 一 收入总额以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 1 销货收入 收入的确认遵循权责发生制原则和实质重于形式原则P170 1712 提供劳务收入 采用完工进度法确认收入3 转让财产收入 接合同或协议价款确认收入4 股息 红利等权益性投资收益 按照被投资方决定分配利润的日期确认收入5 利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入 9 6 租金收入 按合同约定承租人应付租金的日期确定收入7 特许权使用费
4、收入 按合同约定特许权使用人应付使用费的日期确定收入8 接受捐赠收入 按照实际收到捐赠的日期9 其他收入 10 特殊收入 P172 10 二 不征税收入1 财政拨款 2 行政事业性收费 政府性基金 3 国务院规定的其他不征税收入 2018年真题单选根据企业所得税法律制度的规定 下列各项中 属于不征税收人的是 A 财政拨款B 国债利息收入C 接受捐赠收入D 转让股权收入 答案 A 解析 不征税收入包括 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 B 选项属于免税收入 C D选项属于应纳税收入 计入收入总额 12 三 税前扣除项目 实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本
5、 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算所得额时扣除 应当区分收益性支出和资本性支出 收益性支出在发生当期直接扣除 资本性支出应当分期扣除 不得在发生当期直接扣除 13 四 扣除标准 1 工资 薪金支出 合理的 准予扣除 2 职工福利费 工会经费和职工教育经费未超过标准的 按实际数扣除 超过标准的只能按标准扣除 1 职工福利费 不超工资总额14 2 工会经费 不超工资总额2 3 职工教育经费支出 不超工资总额2 5 部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 福利费 工会经费两点没有此句 14 3 社会保险费和住房公积金 准予扣除 1 从2008 1 1起 补充养老保险费 补充医疗保
6、险费 分别在不超工资总额5 标准内的部分 准予扣除 超过部分不予扣除 2 人身意外保险费 准予计算时扣除 4 借款费用 不需要资本化的准予扣除 5 利息费用 P1756 汇兑损失 除经计入有关资产成本以及向所有者利润分配有关的 准予扣除 15 7 公益性捐赠 年度利润总额12 以内的 准予扣除 超过部分 准予在以后三年内扣除8 业务招待费 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售收入的5 千分之五 超过不能扣除 16 9 广告费和宣传费 不超当年销售收入15 部分 准予扣除 超过部分 准予在以后年度扣除 化妆品制造或销售 医药制造和饮料制造行业的 不超当年销售收入30 准予扣除 超过部分
7、 准予在以后年度扣除烟草企业的 一律不得扣除10 环保专项资金 不改变用途则可以扣除11 保险费 财产保险 准予扣除 17 12 租赁费 1 经营租入的 按照租赁期限均匀扣除 2 融资租入的 按应当提取折旧费用分期扣除13 劳保费 合理的 准予扣除14 有关资产的费用 转让各类固定资产发生的费用 准予扣除 计算的折旧费 摊销费 准予扣除15 总机构分摊的费用 提供证明并合理分摊的 准予扣除 五 不得扣除项目 1 支付股息 红利2 所得税税款3 罚金 罚款和被没收的财物的损失4 税收滞纳金5 超过标准的捐赠支出6 赞助支出7 未经核定的准备金支出8 企业之间的管理费 企业内营业机构之间支付的租金
8、和特许权使用费9 与取得收入无关的其他支出 2018年真题甲公司为居民企业 主要从事电冰箱的生产和销售业务 2017年有关经营情况如下 1 销售电冰箱收入8000万元 出租闲置设备收入500万元 国债利息收入50万元 理财产品收益30万元 2 符合条件的广告费支出1500万元 3 向银行借入流动资金支付利息支出55万元 非广告性赞助支出80万元 向客户支付违约金3万元 计提坏账准备金8万元 4 全年利润总额为900万元 已知 广告费和业务宣传费支出 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 20 根据上述资料 不考虑其他因素 分析回答下列小题 1 甲公司下列收入中 应计入2017年度企
9、业所得税收入总额的是 A 出租闲置设备收入500万元B 国债利息收入50万元C 销售电冰箱收入8000万元D 理财产品收益30万元 答案 ABCD 解析 收入总额包括销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息 红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入以及其他收入 国债利息收入也包括在收入总额中 但因为其属于不征税收入 因此在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除 教材P170 21 2 甲公司在计算2017年度企业所得税应纳税所得额时 准予扣除的广告费支出是 A 1275万元B 1500万元C 1287万元D 1200万元 答案 A 解析 广告费的扣除限额 8
10、000 500 15 1275 万元 本年广告费支出为1500万元 大于扣除限额 只能按照扣除限额1275万元扣除 超过扣除限额部分结转以后年度扣除 另 理财收入属于投资收益 不属于销售收入的范围 22 3 甲公司在计算2017年度企业所得税应纳税所得额时 下列支出中 不得扣除的是 A 向银行借入流动资金支付利息支出55万元B 向客户支付违约金3万元C 计提坏账准备金8万元D 非广告性赞助支出80万元 答案 CD 23 4 计算甲公司2017年度企业所得税应纳税所得额的下列算式中 正确的是 A 900 1500 1287 80 3 8 1204万元B 900 50 1500 1275 80 8
11、 1163万元C 900 500 55 8 463万元D 900 30 1500 1200 1170万元 答案 B 解析 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 国债利息收入50万 免税收入 各项扣除 广告费超标准要调增1500 1275 另外两项不允许扣除的项目也要调增 以前年度亏损 900 50 1500 1275 80 8 1163 2018年真题甲公司为居民企业 主要从事医药制造与销售业务 2017年有关经营情况如下 1 药品销售收入5000万元 房屋租金收入200万元 许可他人使用本公司专利特许权使用费收入1000万元 接受捐收入50万元 2 缴纳增值税325万元 城市维护建设税和教育费
12、附加32 5万元 房产税56万元 印花税3 9万元 3 捐赠支出90万元 其中通过公益性社会团体向受灾地区捐款35万元 直接向丙大学款55万元 符合条件的广告费支出2100万元 4 全年利润总为480万元已知公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予扣除 医药制造业企业发生的广告费和业务宣传费支出 不过当年销售 营业 收入30 的部分 准于加除 1 甲公司的下列收入中 应计入2017年度企业所得税收入总额的是 A 房屋租金收入200万元区B 药品销售收入5000万元C 接受捐赠收入50万元D 特许权使用费收入1000万元 答案 ABCD2 下列各项中 在计算甲公司2017年度企业所得
13、税应纳税所得额时 准子扣除的是 A 印花税3 9万元B 增值税325万元C 房产税56万元D 城市维护建设税和教育费附加32 5万元 答案 ACD 解析 准予税前扣除的税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加 即纳税人按规定缴纳的印花税 房产税 城市维护建设税 教育费附加等可以在计算应纳税所得额时扣除 3 在计算甲公司2017年度企业所得税应纳税所得额时 准子扣除的捐赠支出是 A 35万元B 90万元C 57 6万元D 55万元 答案 A公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 用于 公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 直接向丙大学捐款5
14、5万元 不符合公益性捐赠的条件 不属于公益性捐赠 不得在税前扣除 企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分准予扣除 公益性捐赠支出限额 480 12 57 6 万元 符合条件的公益性捐赠支出为35万元 没有超过限额 准予全部扣除 4 计算甲公司2017年度企业所得税应纳税所得额时 准予扣除的广告费支出是 A 2100万元B 1815万元C 1560万元D 1860万元 答案 D 解析 对医药制造企业发生的广告费和业务宣传费支出 不超过当年销售 营业 收入30 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 甲公司销售 营业 收入 5000 200 1000 6200 万
15、元 甲公司准予在应纳税所得额前扣除的广告费 6200 30 1860 万元 第二部分 非居民企业所得额的确定方法P179 七 从中国境内取得以下三部分所得 1 股息 红利等权益性投资和利息 租金 特许权使用费 以收入全额为所得税2 转让财产所得 以收入全额减财产净值后的余额为所得税3 其他所得 参照前两项方法计算 五 资产的税务处理企业的资产 以历史成本为计划税基础 除国务院财政 税务主管部门规定可以确认损益外 不得调整该资产的计税基础 企业转让资产 该项资产的净值 准予在计算所得额时扣除 一 固定资产 在计算所得额时 固定资产的折旧准予扣除 下列固定资产不得计算折旧扣除 房屋 建筑物以外未投
16、入使用的固定资产 以经营租赁方式租入的固定资产 以融资租赁方式租出的固定资产 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 与经营活动无关的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地 其他不得计算折旧扣除的固定资产 二 生产性生物资产 1 外购的生产性生物资产 以购买价款和支付的相关税费为计税基础 2 捐赠 投资 交换 债务重组取得的 以公允价值和支付的相关税费为计税基础 三 无形资产 按照规定计算的无形资产摊销费用 准予扣除 四 长期待摊费用 五 投资资产 六 存货 七 资产损失 六 企业所得税应纳税额的计算应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免额 抵免额已在境外缴纳的所得税税额 可以从当期应纳税额中抵免 超过抵免限额的部分 可以在以后5个年度内 进行抵补 1 居民企业境外所得 2 非居民企业境内机构 场所取得的与其有实际联系的境外所得 七 税收优惠 一 免税收入1 国债利息收入2 居民企业之间股息 红利所得3 境内有机构场所的非居民企业取得的居民企业的股息 红利所得4 非营利性组织的收入 二 减 免税所得1 免税所得 P1848项2 减半征收所得 P1842项 3 国家重点扶持项目4 环保节能
