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1、百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方 QQ 群：318549896第二章 负债本章结构 1、短期借款 (利息的处理)2、应付及预收款项 (现金折扣的处理)3、应付职工薪酬 (2015 年重新编写) 4、应交税费 (增值税的处理)5、应付股利及其他应付款 (其他应付款核算内容) 6、长期借款 (利息的处理)7、应付债券及长期应付款 (利息、融资租赁)第一节 短期借款1、概念 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年)的各种借款2、账务处理 取得短期借款时 借：银行存款贷：短期借款短
2、期借款利息如果短期借款的利息是按期支付的，企业应采用预提的方式：借：财务费用贷：应付利息 如果企业的短期借款利息是按月支付的，或是连同本金一起归还的，可以不预提支付利息时借：应付利息（预提方式） 财务费用（按月或不预提时）贷：银行存款到期偿还本金时借：短期借款贷：银行存款 【例 2-1】 第二节 应付及预收款项本节架构 一、应付账款 (现金折扣、转销 )二、应付票据(转销) 三、应付利息 (利息的账务处理 )四、预收账款(科目的设置) 【知识点 1】应付账款 1、应付账款确认条件应付账款一般应在与所购买物资的所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。在实务中，在物资和
3、发票账单同时到达时，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单位预登记入账，确认应付账款在所购物资已验收入库，但发票账单未同时到达时，会计期末，需将所购物资和应付账款暂估入账，待下月初再用红字冲回2、账务处理企业发生应付账款时借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款【例 2-2】偿还应付账款用银行存款偿还时：借：应付账款贷：银行存款开出商业汇票抵付应付账款的款项时：借：应付账款贷：应付票据转销无法支付的应付账款时 （重点）借：应付账款 贷：营业外收入 【例 2-5】 应付账款附有现金折扣应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账：在折扣期内付款 【例 2-3】借：应付账款 （应付款总额）
4、贷：银行存款财务费用（享有的现金折扣金额） 未在折扣期内付款借：应付账款贷：银行存款【例-单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ） 。A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.其他应付款【答案】B【解析】转销无法支付的应付账款时，按账面余额计入营业外收入【知识点 2】应付票据 1、应付票据的概念 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。【提示】通常而言，商业汇票的付款期限不超过 6 个月，所以在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。2、应付票据的账务处理 开出、承兑商业汇票 借
5、： 材料采购（库存商品、原材料、在途物资等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用贷：银行存款偿付应付票据 借：应付票据贷：银行存款转销应付票据 到期无力支付的商业承兑汇票：借：应付票据 贷：应付账款到期无力支付的银行承兑汇票：借：应付票据贷：短期借款【知识点 3】应付利息 会计分录：期末预提利息费用时（结合第 1、6 、7 节）借：财务费用 在建工程 研发支出贷：应付利息实际支付利息时借：应付利息贷：银行存款【例-多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有( )A.计提的短期借款利息B.计提的一次还本付息的债券利息C.计提的分期付息到期还
6、本债券利息D.计提的分期付息到期还本长期借款利息【答案】ACD【解析】选项 B，计提的一次还本付息的债券利息，计入应付债券应计利息。【知识点 4】预收账款 1、预收账款的概念 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付【提示】预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。2、账务处理 企业向购货单位预收货款时 借：银行存款贷：预收账款将货物交给购货方时 借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）购货单位补付的货款 借：银行存款贷：预收账款向购货单位退回其多付的款
7、项时 借：预收账款贷：银行存款第三节 应付职工薪酬本章结构一、职工薪酬的内容 (“职工 ”、 “薪酬”的内容)二、科目的设置(记账方法)三、短期薪酬的核算(2015 年重编 )四、设定提存计划的核算(2015 年重编)【知识点 1】 职工薪酬的内容1、职工薪酬的概念 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 【提示】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人的福利，也属于职工薪酬 2、 “职工”的内容 “职工”主要包括三类人员： 与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工 未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的企业治理层和
8、管理层人员，如董事会成员、监事会成员等 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员 3、 “薪酬”的内容 短期薪酬职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗费、工伤保险费和生产保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 短期带薪缺勤 短期利润分享计划 其他短期薪酬离职后福利概念：离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外 辞退福利概念：是指企业在职工劳动合
9、同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿 其他长期职工福利概念：是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等 【知识点 2】应付职工薪酬的科目设置“应付职工薪酬”科目应当按照“工资、奖金、津贴和补贴” 、 “职工福利费” 、 “非货币性福利” 、 “社会保险费” 、 “住房公积金” 、 “工会经费和职工教育经费” 、 “带薪缺勤” 、 “利润分享计划” 、 “设定提存计划” 、 “设定受益计划义务” 、 “辞退福利”等职工薪酬设置明细科目进行明细核算【知识点 3】短期薪酬的核算1、工资、奖金、津贴和
10、补贴 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等，根据提供服务的收益对象： 借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售人员） 在建工程（工程人员） 研发支出（研发人员） 贷：应付职工薪酬企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、补贴等 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属医药费、个人所得税等） 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 应交税费应交个人所得税 2、职工福利费 对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本 借：生产成本 制造费用
11、【例 2-13】 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 3、国家规定计提标准的职工薪酬 根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本 借：生产成本【例 2-15】制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬 4、短期带薪缺勤 累积带薪缺勤概念：是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用准则规定：企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量 会计分录 确认累积带薪缺勤时 借：管理费用 贷：应付职工薪酬带薪缺
12、勤短期带薪缺勤 累积带薪缺勤 【例 2-17】丁企业共有 2000 名职工，从 214 年 1 月 1 日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受 5 个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过 1 年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。 214 年 12 月 31 日，丁企业预计 215 年有 1900 名职工将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余 100 名职工每人将平均享受 6 天半年休假，假定这 100 名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个
13、工作日工资为 300 元。不考虑其他因素。 要求：编制 214 年 12 月 31 日丁企业的相关会计分录 分析： 丁企业在 214 年 12 月 31 日应当预计由于职工薪酬未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于 150 天（100 1.5）的年休假工资金额 45000（150 300）元。 【答案】借：管理费用 45000贷：应付职工薪酬带薪缺勤短期带薪缺勤 累积带薪缺勤 45000 非累积带薪缺勤概念：是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。 【提示】我国职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常
14、属于非累积带薪缺勤。 准则规定： 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬 企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累计带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外做相应的账务处理 5、非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 准则规定：根据受益对象，按照产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬 会计分录： 确认时：【例 2-18】 借：管理费用 生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬 会计分录： 实际发放时：【例 2-2
15、0】 借：应付职工薪酬 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销售税额） 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 准则规定：应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬 会计分录：【例 2-19】 确认时： 同时： 借：管理费用 借：应付职工薪酬 生产成本 贷：累积折旧 制造费用贷：应付职工薪酬租赁住房等资产供职工无偿使用 准则规定：应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益 会计分录： 借：管理费用/生产成本/制造费用【例 2-19】 贷：应付职工薪酬非货币性福利支付租金时：借：应付职工薪酬非货币性福利【例 2-20】 贷：银行存款/库存现金【提示】难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益（重要） 【例-单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本
