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1、会计失真的原因及对策摘要：以往人们谈论会计信息失真，往往只关注会计人员制造虚假。会计信息的主观故意性，这样我们就很容易把会计信息失真问题归结为个别会计人员自身的道德修养或思想品质问题，在此认识基础上所制定的治理方法如隔靴搔痒，难于切中要害，也就无法达到理想的效果，表面看来，多数虚假信息的产生都具有主观故意性，但如果不搞清楚会计人员制造虚假会计信息的主管动因，也就很难正确评价虚假会计信息的性质，无法采取切实有效的措施，提高会计信息质量。关键词：体制、机制、素质、制度一、会计信息失真的原因是多方面的，主要包括：（一）会计人员管理体制的陈旧。现行会计人员管理体制是在计划经济体制下制定的。会计人员身体
2、具有四重性：代表国家反映经济活动的运作，监督所有者和经验者合法经营；代表所有者和债权人维护的资产的完整性和真实性，监督经营者合理使用生产经营权；代表经营者加强经济核算，维护法人的利益，督促员工爱护生产资料，节约物料消耗；代表员工保护员工合法权益，监督所有者，经验者按劳付酬及保障员工的福利待遇。毫无疑问，这种体制在计划经济时期发挥了积极的作用。但是随着市场经济的建立和完善，“两权”的分离，政企职责的分开，任旧沿袭现行体制，继续让会计人员在同一事务中履行多种不同的职责，同事担任经济活动的主体与客体，这实际上是将会计人员置于左右为难的境地。当企业利益与国家利益发生冲突时，作为企业员工的会计人员在企业
3、领导权利压制下，为了自身利益不得不维护本单位利益，提供虚假会计信息。（二）会计人员素质不高。会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”,他们的素质高低直接影响会计信息的质量。然而我国会计人员的整体素质不高。一方面，会计人员的业务素质不高：在一线从事财会工作的具有大专以上学历的人员为数甚少，会计后续教育缺乏力度，许多会计师并不熟悉新的会计制度，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对较复杂的会计业务很难较好地处理；另一方面，会计人员的职业道德素质不高；坚持原则，严格执法，敢于同违规违纪作斗争的少，相反对违规违纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策的多。（三）监督机制不健全。企业缺
4、乏会计监督的自觉性。企业的经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松对违纪违规行为的监督，削弱会计监督，财政监督，审计监督，税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一，管理上各自为证，功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性，规范性以及广度，深度，力度都不能给企业内部会计监督提供有力支持，也无法形成对企业会计监督有效再监督机制。企业内部审计监督软弱。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财
5、经法规的贯彻执行，同时内部审计又是加强企业经营管理的一个重要环节，代表着单位利益，许多企业领导认为内部审计实际上是一种代表国家实施的微观经济监督，其主要职能与国家审计没有多少实质性的差别，只是审计范围大小的不同，迫于国务院颁布的国务院关于审计工作暂行规定文件精神，不得不设立内部审计部门。这样内部审计机构在运行中不能过多地参与企业的经营决策，担心自己的工作被领导误解，采取明哲保身的工作态度，在工作中处处小心翼翼，对企业违法违纪的财务活动视而不见。（四）企业产权制度不明晰和企业业绩评价体系不合理。现行国有企业产权制度不明晰是企业信息失真的重要原因。我国国有企业经过多年的“放权让利”改革，在围绕落实
6、企业的经营自主权方面取得了一定的成效，但并没有从根本上革除传统国有企业产权制度的弊端。首先，在单一公有制条件下，国有企业的财产所有权的主题是国家，亦即全体人民，但具体到每一个企业，产权主体实际上很不具体，人人所有，而人人都没有，这样国有企业的产权主体形成了事实上的缺位，国有企业没有真正的所有者，因而不能形成有效的内部约束机制。当企业领导人员的利益与国家利益不一致时领导者的权能急剧膨胀，加上他们拥有极强的国有资产操纵和控制权，为了自身利益最大化便产生短期行为，会计核算以领导者的利益为核心，使提供的会计信息失真。其次由于国家授权的国有资产管理机构不是国有资产的所有者，自身又缺乏根本的利益动力机制，
7、加上不能干预企业的经营权，放开对企业的监督十分抵效。长期以来对企业业绩的考核评价侧重于一定期间的经营结果，而不关心生产这种结果的程序或过程是否合理。企业业绩评价体系把注意力集中在利润，资产收益率等财务性评价指标上，而较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标；只强调企业的经营结果是否达到了既定目标，与过去和相关单位此处于何种水平等，而忽视企业是通过什么程序，或采取哪些过程来达到这种结果的。正是由于企业业绩评价体系对于结果状态的过于偏爱，以及会计信息产生过程有所忽视，从而促进了企业短期行为，会计造假及违规交易等一系列失态运作随之发生，导致会计信息严重失真。（五）会计信息的稳定性原则和重要性原则的基
8、础看。会计信息是建立在稳定性原则基础上的，它有利于保证企业资产的完整性，增加企业盈利能力。但他也有局限性，首先，会计信息的相关性可不性质量特征都要求会计信息符合企业实际的生产经营状况，采取稳健性原则确认和计量资产，负债，收入和费用，很可能导致会计信息偏离实际；其次，企业的目的在于最大限度增加企业的资金来源，采取稳健原则确认的计量常会使企业会计报表的信息，偏于保守。重要性原则允许企业对不重要项目可以例外处理或灵活处理，但对于哪些项目是重要的，哪些项目是不重要的，无论从质的方面或从量的方面都未能作出规定。这样，如果企业将重要的项目按不重要的项目处理，势必会影响企业财务状况和经营成果的公允表达，使对
9、外公布的会计信息偏离企业的实际情况。二、会计信息失真的治理对策：（一）改革现行会计人员管理体制。改变会计人员隶属关系，变企业单位所有为社会所有。将会计人员全面推向市场。实行社会化管理，逐步形成“社会招聘，工酬分离，风险执业，行业自律，政府监管，全面规范”的会计人员管理体质。（二）太高会计人员的业务素质和职业道德素质。提高会计工作的质量，保证会计信息的真实，完整，要通过提高会计人员的素质来实现。首先，会计人员要有较高的业务素质，既要掌握会计专业的基础理论和基本技能，又要通过对会计核算资料的考核，分析，来参与企业的经营决策，为企业的现代化经营与管理提供参考。其次，会计人员要有较高的职业道德素质，做
10、到敬业爱岗，熟悉法规，依法办事，客观公正，搞好服务，保密守信，以“不做假账”为道德准绳，以会计法为行为准则。做到自律，自重，依法理财。（三）强化会计监督和建立全单位的内部会计控制制度。首先，提高企业对会计监督的认识。会计监督是会计的基本职能之一。会计监督的目的是保证企业的各项经济活动和财务收支在国家法律，法规制度允许的范围内进行。其次，正确处理会计监督与其他经济活动监督之间的关系。各经济监督部门既要明确各自监督职能的管理目标，职权业务范畴，又要在各监督职能之间实行相互协调，保证各监督职能之间相互作用，相互依存，相互协调，有机结合，从整体上有效发挥作用，实现经济监督的总体目标。第三，充分发挥内部
11、审计监督的职能，对本单位极其下属部门的财务收支，经济活动等会计监督内容进行的再监督。内部会计控制制度是各单位正确贯彻执行国家会计法律，法规，规章制度的重要基础。建立健全内部会计控制制度，加强会计信息的采集，归类，记录，汇总等过程和相关环节的监督和管理力度，可及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题，提高会计信息质量，真实完整的反映单位经济管理活动。（四）明确企业产权，强化约束机制和改进企业业绩评价体系。要按照现代企业制度要求，对企业产权进行明确。很多企业的财务管理混乱，是因为许多管理者未能认识到所有者财务和经营者财务的差异，所有者与经营者经营责任不明，且缺乏有效的约束机制，致使所有者的所有权得不
12、到保护，同时又使经营者的经营权不能完全施展。只有产权不明确，才能财务不清晰，会计信息失真问题才能解决。企业业绩评价体系，应当注重过程的合法性，合理性，和科学性，考核方案设计和业绩评价指标的选择中应加强对会计信息产生全过程的考核，避免与结果状态的偏爱，以正确引导会计工作的运行，保证提供真实可靠的会计信息。我国市场经济发展，会计信息失真的危害很可能是灾难性的。治理我国会计信息失真问题刻不容缓。首先，建立会计信息质量检查体系，明确目的，目标，主体，客体，即“为什么查”，“谁来查”，谁查，等，其次，从具体方面政府部门应实施会计监督，一是各单位是否依法设置会计科目；二是会计凭证，会计凭证财务会计报告，和
13、其他会计资料，是否完整；三是，会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定；四是，从事会计工作的人员是否具备从业资格。再次从宏观方面，去遏制消除违法性，会计信息失真，应从以下几方面入手；加强市场环境和市场秩序的治理和整顿，以及建立科学，行之有效的市场经济运行机制，管理制度和结束体系。以企业作为独立的市场主体，为出发点，建立科学的公司治理结构，组织管理机制，强化企业内部管理，内部控制的科学化和有效性。以企业经营者为核心，建立科学和激励机制，约束机制，界定以经营者业绩为基础的经营者权利，责任和利益合理的“制度安排”体系。在进一步完善法律法规制度体系的同时，强化刚性法律法规的“硬约束”。（五）加
14、强对会计工作的管理。既然会计信息与会计信息生产者之间的利益关系，难于完全分离，为了减少和防止虚假会计信息的产生，会计工作管理部门就应该将管理工作深入到会计信息的生产过程，有效的监督和指导有关单位的会计工作。虽然我国目前会计信息失真问题较为普遍，但多数企业的虚假会计信息仅仅在于骗取投资者，债权人，或国家有关管理部门的信任，并为给他人造成直接损失，或者损失不明显。人们对这类虚假会计信息缺乏足够的警惕，在会计法规中，也常常是规定不得如何如何，对违反行为缺乏相应的处罚措施。在这种情况下，恰当的行政管理手段是非常必要的。消除虚假会计信息，赖以产生内部动因，是改变有助于虚假会计信息产生的外部环境。消除虚假
15、会计信息产生的内部动因，就是隔断会计信息与会计信息产生者之间的利益关系。从会计信息现在经济生活中的作用来看，要做到这一点是非常困难的。目前，有的国家为了保证企业会计信息的真实性，允许企业按财产的市场价格进行账项调整，当有关管理部门需要企业的会计信息时，尽量不直接采用企业提供的会计信息，而是由管理部门按一定的要求对企业的账薄记录进行调整。这种做法相当于管理部门成为会计信息的部分生产者，并以此隔断会计信息与企业内部有关人员之间的利益关系。虽然这种做法并不能完全避免虚假会计信息的产生，但在一定程度上，降低了虚假会计信息所造成的危害。改变有助于虚假会计信息产生的外部环境。主要是加强会计法制建设，提高会
16、计人员的业务精神和道德素质，及规范和治理经济秩序。虽然这些措施并不能完全杜绝会计信息失真现象的发生，但可以对会计信息失真现象起到有效的抑制作用，降低虚假会计信息造成的损失。会计信息失真，虚假会计信息产生，其具体原因是多种多样的，而且极为复杂，要治理就不能单纯靠一种措施，而必须注意对多种治理措施的综合运用。为此，应以会计法制建设为核心，辅以深入细致的行政管理，并开展多种形势的宣传教育工作，进一步规范经济秩序，结合加强罚治腐败，以促进会计信息质量的好转。总之，虚假会计信息的治理工作是一项系统工程，需要各有关部门齐抓共管，相互协调，只有这样，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。班级：姓名：目 录摘要1关键字1一、会计信息失真的原因是多方面的，主要包括：1（一）会计
