《（财务内部审计）【全】XXXX注册会计师《审计》考点聚焦》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（财务内部审计）【全】XXXX注册会计师《审计》考点聚焦（71页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、北京注册会计师协会培训网() 2015CPA审计考点聚焦【知识点1】合理保证与有限保证 业务类型 区别合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）目标在可接受的审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的审计证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的审计证据，证据收集程序收到有意识
2、的限制，主要采用询问和分析程序获取证据所需证据数量较多较少检查风险较低较高财务报表的可信性较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业准则和XX会计制度的规定编制，公允反映了ABC公司20X1年12约31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。”以消极方式提出结论“根据我们的审计，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和XX会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”【知识点2】认定 & 具体审计目标认定含义对应的具体审计目标理解点与所审计期间各类交易和事项
3、相关的认定发生记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的没有多记，防止高估或虚构完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录没有少计，防止低估或遗漏准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确的金额反应的金额一定要准确截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间入账日期要正确分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过恰当分类所在科目要正确认定含义对应的具体审计目标理解点与期末账户余额相关的认定存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在没有多记，和发生不同权利和义务记录的资
4、产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务要符合资产和负债的定义完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录没有漏记计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录余额的记录和金额要准确【知识点3】审计风险审计风险重大错报风险检查风险 一、重大错报风险1、两个层次的重大错报风险（1）财务报表层次重大错报风险与控制环境有关，如管理层缺乏诚信；也与其他因素有关，如经济萧条
5、。难以被界定于某类交易、账户余额、披露的具体认定，反而增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性。考虑由舞弊引起的风险特别相关。（2）认定层次的重大错报风险考虑此类风险有利于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。【注意】重大错报风险只能评估，不能改变。2、固有风险和控制风险类别概念证据数量固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性评估的固有风险越高，所需审计证据越多控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性评估的控制风险越
6、高，所需的审计证据越多【注意】这两种风险属于认定层次的风险。二、检查风险检查风险，是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。【注意】 检查风险可以降低，但不能降为0。 审计风险既定的情况下，可接受的检查风险和认定层次重大错报风险呈反向关系。三、审计的固有限制1、财务报告的性质财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。2、审计程序的性质获取审计证据的能力受实务和法律上的限制：（1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的
7、全部谷信息；（2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒；（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。3、在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要（1）计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；（2）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其它领域减少审计资源；（3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。【知识点4】初步业务活动目的（1）具备执行业务所需的独立性和能力（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解内容（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（2）评价遵守相关职业道德要
8、求的情况（3）就审计业务约定条款达成一致意见【注意】初步业务活动的目的决定了初步业务活动的内容。【知识点5】重要性水平的确定类别内容财务报表整体的重要性选择基准 乘以某一百分比 形成重要性【注意】确定多大错报会影响到财务报表使用者作出决策，是注册会计师运用职业判断的结果（依据惯例和经验）。在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性。【附录“常用的基准”】特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平可能表
9、明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策的因素：（1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。实际执行的重要性注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。确
10、定实际执行的重要性需要考虑的因素：（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序过程中得到更新）；（2）前期审计工作中识别出得错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。【知识点6】审计证据审计证据注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录中所含有的信息和其他信息【理解入手点】1、会计记录中含有的信息（本身不足以提供充分的审计证据）2、其他信息（1）注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；（2）通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；（3）自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。【注意】 审计
11、证据很少是绝对的，从性质上看反而是说服性的，可以作证会计记录中所记录信息的合理性。 确定报表公允表达时，注册会计师最终评价的是这种累计的审计证据。【知识点7】审计证据的充分性和适当性充分性&适当性充分性（对审计证据数量的衡量，与确定的样本量有关）（1）评估的错报风险越高，需要的审计证据可能越多；（2）审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少；（3）审计证据的数量无法弥补审计证据质量上的缺陷。适当性（对审计证据质量的衡量）相关性用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他
12、认定无关不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关可靠性注册会计师在判断审计证据的可靠性时通常会考虑的原则：从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠以文件、记录形式存在的证据比口头形式的审计证据更可靠从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠【注意】如果审计证据是从独立的外部来源获得，但该证据是由不知情者或不具备资格者提供，则不可靠；注册会计师不对文件记录的真伪进行鉴定，如遇文件伪造或条款发生变化，可以向第三方进行函证或考虑利用专家的
13、工作以评价文件记录的真伪；对于同一事项，从外部来源和从内部来源获取的审计证据不一致时，不能视为外部来源的审计证据一定比内部来源的审计证据更可靠；如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，即使是直接获取的审计证据，也可能不可靠；如果注册会计师获取的证据不可靠，数量再多也无法起到证明作用；注册会计师不应该将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。【知识点8】审计程序的种类审计程序注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令指令循环审计目标确定选用的审计程序确定样本规模选取样本执行审计程序达成审计目标审计程序的分类【注】风险评估章节详尽展示
14、风险评估程序含义为了解被审计单位及其环境所实施的审计程序目的识别和评估财务报表重大错报风险内容询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查控制测试含义为了获取关于控制防止或发生并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试执行条件存在下列情形之一时，控制测试是必要的：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据实质性程序含义用于发现认定层次重大错报的审计程序类别细节测试 & 实质性分析程序获取审计证据的审计程序检查注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查“顺查”（完整性） & “逆查”（存在）包括检查文件记录和检查有形资产。【总结性理解】（1）检查文件记录在风险评估程序、控制测试和实质性程序可以都应用此程序，而检查实物资产在风险评估程序、控制测试一般不会应用。（2）检查记录几乎可以实现所有的目标或认定，检查实物资产只能证明存在，最多说明完整性。观察注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序观察所提供的
