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1、 目 次摘要 1目次21、引言 32、公允价值的相关内容 32.1、公允价值的产生背景 3 2.2、国外公允价值的发展 32.3、公允价值对我国的影响 32.4、公允价值的表现形式和计量原则 42.5、应用公允价值的意义 43、国内对于公允价值会计的定义及其理论基础 53.1、我国国内对公允价值的定义 53.2、 公允价值会计的理论基础 54、新会计准则中公允价值的运用及其影响 54.1、新会计准则中对公允价值的定义 5 4.2、采用公允价值会计的现实意义 64.3、新会计准则下公允价值会计的优势 64.4、新会计准则下公允价值会计的影响分析 64.5、采用公允价值会计产生的弊端 65、应对公
2、允价值影响的具体措施 75.1、应对公允价值影响的措施 75.1.1、加强制度建设，健全配套措施 75.1.2、加强职业教育，培训会计人员 75.1.3、 加强市场建设，完善公司机构 86、公允价值的应用前景展望分析的会计要素 8参考文献 9引言公允价值是在公平交易中,熟悉情况的交易双方, 自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值这一计量模式是在市场公平交易中自然形成的，是能够被各要素投入方所接受的价值量。因此，以公允价值计量必然是企业多元产权主体利益均衡的需要。在我国目前的经济环境下，公允价值的运用一方面能够较全面真实地反映企业财务状况和盈利能力，另一方面由于运用的复杂性和不确定性，给财务
3、报表使用者也待来了困难和挑战。本文通过对公允价值的及其运用研究，分析公允价值对当前国内外的影响进行分析，结合新准则看公允价值在我国的运用现状，继而分析公允价值在我国运用的难点，得出公允价值在运用中存在的问题，从专业角度提出整改意见及相应对策，最后对公允价值的应用前景进行展望并提出对策建议。u 公允价值的产生与发展及相关内容2.1、公允价值的产生背景公允价值是我国从西方引入的一个会计概念。而许多专家认为，未来的会计计量模式中必将是公允价值与历史成本平分秋色，所以对公允价值的正确认识和运用已成为我们亟待解决的问题。首先我们来看公允价值在国外的运用概况。众所周知，最先提出“公允”这一概念的国家是英国
4、。在1844年, 英国股份公司法( Joint Stock ComPanies Act 1844) 做出规定, 即公司的资产负债表必须“真实和公允”( True and Fair) , 这一概念一直沿用至今, 成为了编制和评价财务报表最重要的原则。而我国现已正式颁布实施的10个具体会计准则中, 投资、债务重组、非货币性交易等3个准则中都涉及到公允价值，可见,将来的正式准则中“ 公允价值” 的运用必定更加的频繁和广泛2.2、国外公允价值的发展英国提出“真实与公允”这个概念在近三十年来逐渐地向各国传播, 并被国际会计界所接受认可。然而英国虽然是最早使用公允价值观念的国家, 但英国会计界并没有对公允
5、价值给出确切的定义。事实上, 迄今为止, 世界各国尚没有形成对公允价值公认的概念界定。1970 年, 美国注册会计师协会在其会计原则委员会第四部报告书中, 将公允价值理解为: “在包含货币价格的交易中收到资产时所包含的货币金额, 以及在不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值。”这可能是对公允价值的最早定义。公允价值这一概念发展至今，其确定方法目前主要有两种, 一是公平的市场交易价值, 这种方法是目前最现实可行的确定方法, 也体现了在多数国家会计准则和国际会计准则的内容； 二是未来现金流量折现法, 这种方法理论上看似完美, 但是实际却缺乏现实的可操作性。这意味着出于保证会计信息质量的考
6、虑, 在不存在客观市场价格的情况下公允价值的应用应该考虑更多的影响因素。2.3、公允价值对我国的影响我国2007年执行的企业会计准则引入了公允价值计量模式。公允价值的应用使得会计信息更加相关，有利于提供更有效的信息，但它在某些时候也使会计信息缺乏根基。我国引入公允价值的计量模式的初衷一方面是为了建立完善与有效的会计准则体系，降低中国企业在国门外的交易成本，另一方面是希望为会计信息的使用者提供更加相关而有用的信息。而公允价值计量模式对我国的影响可谓是一把“双刃剑”。首先，正面影响在于：1、能如实反映企业的财务状况和经营成果：在通货膨胀、物价变动、会计环境不断变化的背景下，公允价值相对于历史成本更
7、能如实反映企业的财务状况和经营成果。在历史成本计量不能够满足投资者决策时对信息的需求的情况下，公允价值能较准确地披露企业的现金流量，真实地反映企业的经营能力、偿债能力和所承担的财务风险，为包括投资者在内的信息使用者的决策提供可靠依据。2、符合配比原则：公允价值反映的是在特定状态下，市场对资产或负债的定价，保持了计量单位和计量属性的一致性，符合会计核算的配比原则，更能体现会计的相关性、一致性、稳健性等原则的要求。 3、有利于企业的资本保全及风险管理：采用公允价值计量，不论企业在何时耗费的生产能力都是按市价或未来现金流量的现值计量，即使在物价变动的环境下也能购回与原来规模相差不大的生产能力，使再生
8、产能够持续下去。 其次、负面影响在于： 1、可能导致公司虚增或虚减净资产：在企业会计准则第22号金融工具确认和计量中规定：“可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑损益外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益”。这一规定可能导致公司净资产的虚增或虚减。2、可能带来财务的大波动：在公允价值计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化，都会引起企业财务报表项目的波动。我国金融市场的财务状况和经营成果在引入公允价值计量之后与我国变化的资本市场和宏观经济环境更为紧密的联系在一起，资本市场和经济环境的任何变化都会立即
9、通过公允价值计量反映到财务报表中来，从而加剧财务的大波动。 3、信息质量的可靠性难以保证：公允价值计量的实际操作难度大，相对于具有客观性、确定性和可验证性的，以实际交易为基础的历史成本计量，公允价值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息，但因其具有不确定性、变动性和集合性，且现值计量的复杂性亦是公允价值计量不易推广应用的难点。因此难以满足会计信息可靠性的质量要求。 2.4、公允价值的表现形式与计量原则 公允价值是指在公开市场上，由公平交易的双方在熟知市场情况且信息对等的条件下，自愿协议交换或长清债务的金额。在存在市场交易价格的情况下，公允价值的表现形式即为交换价格。市价是所有市场参与者充分考
10、虑了某项资产或负债未来现金流量及其不确定性风险之后所形成的共识,因此市场根据不同资产的风险与收益也具有不同的交换价格。在没有市价的情况下，公允价值表现为交易双方根据对资产价值达成的共识而自愿协议出的交易价格。因此, 若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或非出于自愿的, 市场交易价格即为资产或负债的公允价值的表现形式。公允价值的计量原则为在交易时首先要考虑的是在市场上寻找是否存在相类似的交易， 如果存在类似交易， 则以类似交易的价格作为计量基础。例如, 当接受债券或股票的捐赠时，应采用债券或股票在市场的现行交易价格确定公允价值。2.5、应用公允价值的意义 众所周知，在财务会计的信息系统中存
11、在着许多棘手的问题：一方面利益相关者不得不利用以历史成本为基础的财务信息，对经济业务做出决策；一方面与经济业务决策相关的财务信息是关于现在和未来的，而财务会计人员的工作提供的是对决策意义不大的信息。所以事实上公允价值的应用是为弥补现行计量模式的缺陷与不足。而现行计量模式及其缺陷有如下几点：（1）关于计量属性。根据对会计信息不同方面的需要，会计界出现了多种计量属性，如现行成本、历史成本、现行市价、未来现金流量现值和可实现净值。（2）历史成本。在历史成本会计概念下: 资产总是根据经济业务发生时所取得的货币价格入账， 然后将这项取得成本或摊销部分列示于财务报表中，即使以后物价发生变动也不得调整其账面
12、价值。（3）现行计量模式的缺陷。虽然历史成本为主的计量模式占据主导地位，但这种计量模式有着自身难以克服的缺点。主要缺点即企业资产的价值随时都可能发生变化，所以自始至终用历史成本作为计量属性必然造成信息的滞后， 从而丧失相关性，也就无法为投资者提供决策有用的信息。其次无形资产在企业资产中所占比重大幅上升，许多无形资产是很难确定其历史成本的。 而公允价值作为一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息，公允价值有效的弥补了上述计量模式的不足和重大缺陷。应用公允价值的重要意义体现在：(一) 公允价值的引入, 使得权责发生制和历史成本不再作为会
13、计核算的基本原则。(二) 公允价值计量在更深层次上符合会计的配比原则。(三) 从有用性的角度来看, 公允价值计量能更合理地反映企业的财务状况、经营业绩。( 四) 公允价值的引入是我国经济形势发展的需要。因此，现值计量在公允价值计量中具有了举足轻重的地位。u 国内对于公允价值会计的定义及其理论基础3.1、我国国内对公允价值的定义 根据我国的会计准则对公允价值所下定义: 在公平交易中,熟悉情况的交易双方, 自愿进行资产交换或债务清偿的金额。而在ISA中的公允价值是指“在一项公平交易中, 由熟悉情况并自愿交易的双方, 能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”在FASB 概念公告中是指“在当
14、前的非强迫或非清算的交易中, 自愿双方之间进行资产( 或负债) 的买卖( 或发生与清偿) 的价格。”无论表达如何不同, 公允价值的本质都是一种基于市场信息的评价, 是不受限制的市场条件下的交换价值, 反映了交易和事项内包含的公允的价格。3.2、公允价值会计的理论基础 公允价值的实质是客观价值,所以公允价值会计在本质上就是强调对资产客观价值的计量方法。我国引入公允价值会计, 一方面是为了适应市场经济发展的需要, 另一方面是为了逐步与国际会计实现接轨。我们知道，传统会计一般是采用历史成本作为会计计量的基础, 可是当物价发生变化、发生资产的无形损耗或有形减少等情况发生时, 历史成本就无法正确无误地反映资产或者负债的现实价值了,企业进行未来决策时这些信息已不能作为有价值的参考值了。而公允价值则能够动态、及时地反映资产价值和企业价值的变化, 企业价值的变化并不一定由交易引起。公允价值的变化,
