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1、财务与会计固定资产选材及典型案例解析1.固定资产选材及典型案例解析（1）常见客观题选材固定资产在购买方式下入账成本的计算，尤其是生产经营用动产设备购入环节增值税的处理；固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算；非货币性资产交换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算；固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则，尤其是盘盈时按前期差额更正的会计处理原则；固定资产弃置费的会计处理原则；固定资产减值计提额及后续折旧额的计算，常以与所得税的结合作为题目设计的深化方式；固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更；固定资产改扩建后新原价
2、的计算及后续折旧额的计算；固定资产出售时损益额的计算，尤其是生产经营用动产类固定资产出售环节增值税的处理。（2）典型案例解析【典型案例1单项选择题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年1月1日以分期付款方式购入一条需要安装的生产线，总价款为1 000万元，分三次付款，2009年末支付300万元，2010年末支付400万元，2011年末支付300万元，市场利率为10%，税法规定，分期结款的购销方式下，在约定结款点，按约定结款额开出增值税专用发票。该生产线的安装期为1年，2009年末达到预定可使用状态。生产线安装过程中领用本公司所生产产品的实际成本为80万元，计税价格为9
3、0万元；另支付其他安装费用10万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）该生产线完工后的入账价值为（）万元。A.1 109.7B.1 186.87C.1 001.57D.1 016.87正确答案C答案解析该生产线未来付款额的折现额300（110%）1400（110%）2300（110%）3828.7（万元）；因赊购生产线产生的负债于工程期内派生的利息额828.710%82.87（万元）；生产线的最终完工成本828.782.8780101 001.57（万元）。 （2）该业务造成2010年末资产负债表上“长期应付款”的列报额为（）万元。A.700B.351C.272.73D.
4、611.57正确答案C答案解析2009年末的长期应付款的现值828.7（110%）300611.57（万元）；2010年末长期应付款的现值611.57（110%）400272.73（万元）。 【典型案例2单项选择题】2007年12月31日，某公司在对某项固定资产的账面价值进行检查时，发现存在减值迹象。该固定资产的原价为500 000元，累计折旧为50 000元，固定资产减值准备为20 000元，预计尚可使用年限为5年。根据2007年12月31日的市场情况，如果将该固定资产予以出售，预计可获得的出售价款为440 000元，清理费用30 000元；如果继续使用该固定资产，未来5年可获得的未来现金流
5、量现值为420 000元。该固定资产的预计净残值为10 000元，采用年限平均法计提折旧，则2008年该固定资产应提折旧额为（）元。A.80 000B.83 000 C.82 000D.82 500 正确答案C答案解析2007年末该固定资产的预计处置净额440 00030 000410 000（元）；2007年末该固定资产的未来现金流量折现额420 000（元）；2007年末该固定资产的可收回金额为420 000（元）；2007年末该固定资产的账面价值500 00050 00020 000430 000（元）；应补提减值准备430 000420 00010 000（元）；2008年该固定资产应
6、提折旧额（420 00010 000）582 000（元）。 【典型案例3单项选择题】2010年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。改良工程共发生人工费30万元，领用生产用材料100万元，对应的进项税额为17万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元，计税价为120万元，增值税率为17%，拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2010年10月1日达到预定可使用状态，改良后固定资产尚可使用寿命为4年，预计净残值为30万元，采用年数总和法提取折旧，该生产线于2012年10月1日被处置，（不含增值税的）售价为26
7、0万元，假定无相关税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）2010年10月1日改良后固定资产入账成本为（）万元。A.485B.459C.489D.589正确答案B答案解析2010年10月1日改良后的固定资产入账成本（50020025）301008026459（万元）。 （2）该生产线的处置损益为（）万元。A.85.05B.83.08C.90.08D.101.3正确答案D答案解析2010年11月1日至其出售时累计计提折旧额（45930）（43）（4321）300.3（万元）；2012年10月该固定资产的处置损益额260（459300.3）101.3（万元）。 【典型案例4单
8、项选择题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。205年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别是3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，
9、各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于209年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）甲公司建造该设备的成本是（）。A.12 180万元B.12 540万元C.12 660万元D.13 380万元正确答案B答案解析设备的入账成本7 3201 2001 9201 14060036012 540（万元）。人员培训费应计入当期损益，不构成固定资产成本。
10、 （2）下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（）。A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别做其折旧年限D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限正确答案C答案解析固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，分别计提折旧。 （3）甲公司该设备205年度应计提的折旧额是（）。A.744.33万元B.82
11、5.55万元C.900.60万元D.1 149.50万元正确答案B答案解析先将固定资产入账成本分解至A、B、C、D四个部分：A部件的入账成本12 540（3 3602 8804 8002 160）3 3603 192（万元）；B部件的入账成本12 540（3 3602 8804 8002 160）2 8802 736（万元）；C部件的入账成本12 540（3 3602 8804 8002 160）4 8004 560（万元）；D部件的入账成本12 540（3 3602 8804 8002 160）2 1602 052（万元）；各部件205年折旧计算过程如下：A部件的205年折旧3 192101
12、1/12292.6（万元）；B部件的205年折旧2 7361511/12167.2（万元）；C部件的205年折旧4 5602011/12209（万元）；D部件的205年折旧2 0521211/12156.75（万元）；合计折旧292.6167.2209156.75825.55（万元）。 （4）对于甲公司就该设备维护保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是（）。A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理D.维修保养发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益正确答案B答案解析修理期间正常折旧且修理费用
13、通常情况不予资本化，而是直接列入当期成本费用。 （5）对于甲公司就该设备更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是（）。A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化正确答案A答案解析更新改造支出在满足资本化条件时列入固定资产成本。 【典型例题5单项选择题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2010年1月10日，为建造生产线购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额为340 000元，款项已通过银行转账
14、支付；1月20日，建造生产线领用工程物资1 800 000元；6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1 150 000元；6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350 000元；6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资减少20 000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5 000元。剩余工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍；6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）甲公司生产线的入账成本为（）元。A.330B.350C.364D.384正确答案A答案解析甲公司生产线的入账成本18011535330（万元）。 （2）6月30日
