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1、贷前调查如何识别借款企业虚假财务报表目前，有的借款企业为了应对各种检查，往往弄虚作假，搞两套账或多套会计报表，严重违反了会计准则和会计制度，扰乱了经济秩序，损害了企业信誉。为防范和规避贷款风险，农村信用社如何搞好贷前调查，识别借款借款企业虚假财务报表，通过借款企业提供的财务报表、账证来分析其经济实力和经营效果。对此，笔者谈点粗浅看法，供作参考。 一、借款企业财务报表作假的动机和主要手法在社会信用秩序较差的环境下，借款企业财务报表作假几乎是一个普遍的现象。如何识别借款企业报表的真假是一个严峻的挑战。借款企业财务报表作假的主要动机之一是逃税，这种作假的主要手段是少计收入、少算利润，帐外有帐、帐外无
2、帐。之二是为了对外宣传、树立形象、对外融资与合作。这种作假的主要手段是虚增资产、虚增收入、少计成本等。对于农村信用社来讲，第二种作假的危害最大，也是我们重点要解决的问题。根据借款企业作假的性质，可以简单区分为三种作假：一是根据会计准则，在可以变通的范围内，作一些变通，但不是离实际很远；二是做出基本的假象，编造一些凭证，为作假准备了一些依据，表面看是合理的；三是根本没有依据，账务混乱。从借款企业虚假财务报表程度上可以区分为，个别科目不规范、个别方面不实、严重不实等，报表虚假的主要内容有：1 虚增利润，如通过应收账款虚增收入；根本未发生的收入，假造合同或签署假合同增加利润；未发生的投资收益，营业外
3、收入等；2 虚减成本，如加大存货，将成本减少；少计成本或延迟计入成本，该计提的折旧不计提；3 虚减利润，主要是将已发生的销售不计入收入，而将可比的成本仍然计入成本；发生的现金收入不入账，成本照记；4 虚增资产，如虚增往来款；对土地、房产、无形资产进行不可靠的评估，虚增资产和权益；5 虚假重组，虚假投资，借款不入帐；6 不遵循基本的会计原则，胡乱记帐。如帐表不符、帐帐不符、帐实不符等。二、分析财务报表的目的和思路应该说，对借款企业财务报表的真实情况要了解清楚是可能的。但是，主要的问题不在这里。问题是借款企业是否配合，我们是否有足够的时间和精力、是否有必要花费足够的时间来查实。我们不是审计师，目的
4、也不同。我们要解决的问题是：如果借款企业可以在适当的程度上可以和我们配合，我们可以花费的时间是2-3 天，我们如何进行财务报表的分析和调查，才能发现有无重大的虚假？我们如何才能基本能把握住借款企业的基本情况？进一步来说，对于农村信用社信贷人员，对借款企业财务报表分析的基本目标是判断借款企业的真实偿债能力。在上述约束条件下，总的思路是：第一步，通过阅读财务报表对借款企业的经营状况和偿债能力有一个初步的印象和判断；第二步，通过把握重点期间比较指标分析行业对比等方法找出重点和疑点；第三步，顺藤摸瓜通过资料对比帐务核查实地查看等方法对借款企业财务状况的真实性进行分析和调查，以进一步对借款企业的偿债能力
5、作出判断。为了对借款企业的财务报表进行分析，以下是需要首先进行分析和判断并予以高度注意的：1、财务报表的主体，不少借款企业建立了比较复杂的股权关系，拥有不少借款企业。从借款企业的经营和其他角度看，借款企业可以在其相关借款企业间进行资金调度与资金安排，使得我们在分析借款企业的财务报表时会遇上比较复杂的关系。因此，对于财务报表的主体必须要搞清楚，即该报表是哪一个借款企业，其他相关借款企业与该借款企业的关系。如法律上是否为一个主体，实际上是怎样一种关系等，应该搞清楚。2、财务报表的口径。财务报表分为合并报表、非合并报表。一定要搞清楚报表的口径，搞清报表是否全面地反映了评估主体的全部完整的资产、负债和
6、损益内容。是否存在应合并而未合并的情况，或重复记帐的情况。是否存在连续几年的报表中，各年度报表之间汇表口径不统一的问题。是否存在集团合并报表却没有包括某些下属借款企业，或母公司报表中却没有包括某些投资等的情况。一般来讲，农村信用社在对借款企业进行评价时，应该索要合并的财务报表，同时索要母公司的报表。能够合并的借款企业都是借款企业可以控制的，因而其资金也是可被相互调动的，存在借款企业将资金调度以后逃废农村信用社债务的可能。对于农村信用社来讲可能这是目前比较大的风险。3、财务报表的审计情况。即是否审计、由哪家审计机关进行的审计。这样，我们可以对借款企业财务报表的真实性可以有一个初步的判断。原则上，
7、我们应要求被评借款企业提供经审计的财务报表，但在进行评估时，并不完全依赖审计的结果，评估人员在评估过程中，应对报表中的有关问题进行独立分析研究、核查，作出独立判断。4、对于规范化的借款企业，如上市股份公司、大型国企、连续稳定经营的借款企业等，其报表中的问题相对少些，问题的性质与下述借款企业可能有所不同；而对于私人借款企业、民营借款企业、经营历史较短而经营变化较大的借款企业，报表中的问题就可能较多，评估人员应给予更多的关注。5、了解借款企业负债和对外提供担保情况。担保的性质，是否是有紧密业务联系的单位之间担保，或是人情担保。可能的话应了解被担保单位的情况。从总体情况看，或有负债过高，对借款企业是
8、一种潜在的风险。现实中的例子很多，因为不负责任的担保，在最终被判执行时把借款企业拖垮。三、对借款企业财务报表的基本认识总体认识一：借款企业财务报表是一个有机的整体，各个报表之间是有机联系的，具有比较明确的勾稽关系。借款企业如果只是在一个方面作假，通过分析是可以发现的。这是不高明的作假。即使是这样，也需要我们对财务报表之间的关系有比较清晰的认识和了解，同时也需要对有关行业特点有一定的了解。否则可能就无从下手。如果作假者明白上述道理，其作假就会充分考虑到这些关系，就会进一步作假。这时仅靠分析财务报表就很难发现借款企业的真实情况，至多可以发现一些疑点或重点。这就需要进一步进行调查和核实，才能找到比较
9、可靠的证据，才能掌握借款企业的真实情况。总体认识二：财务报表是借款企业一个阶段经营活动的结果，应与借款企业的经营活动密切相关。如果发现借款企业的经营活动方面的资料与财务报表之间有明显的差异，说明财务报表虚假的可能性较大。借款企业的经营活动很多，如扩大生产经营规模，新建生产设施，进行对外投资，进行新产品开发，增资扩股，加大广告宣传，增加融资等等，在了解借款企业内部工作总结和工作计划的基础上，借款企业的主要经营活动应该有一个把握，将之与借款企业的财务报表进行对比，是可以发现有关问题的。1、借款企业财务报表及各科目的认识各项资产的理解资产按照流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产与递延资产
10、等。流动资产一般是指借款企业可以或准备在一年内或者超过一年的一个经营周期内转化为货币、或被销售或被耗用的资产。首先是货币资金。这个科目最易理解，货币资金包括现金和存款；短期投资，一般包括短期股票投资、短期债券投资、短期其他投资。短期投资要求有较高的流动性和安全性，有一定的盈利性。短期投资应按照市价与成本孰低的原则计提跌价准备。借款企业进行短期投资一般有三种情况：一是有闲置的资金，努力运用，增加收入；二是挪用信贷资金，进行投机；三是被迫进行的，如抵债、关系投资等。对短期投资的形成要关注。要注意是否有把长期投资放在短期投资科目内，故意提高短期偿债能力；应收票据，是指借款企业因销售商品产品提供劳务等
11、而收到的商业汇票，包括农村信用社承兑汇票和商业承兑汇票。我国目前主要是农村信用社承兑汇票，应收票据是未到期和未贴现的。要搞清是农村信用社承兑汇票还是商业承兑汇票，农村信用社承兑汇票的风险较小，流动性较高，而商业承兑汇票的风险较大；应收股利、应收利息，应收股利是借款企业因股权投资而应收取的现金股利和应收其他单位的利润；应收利息是指借款企业因债权投资而应收取的利息；应收利息只核算购入的分期付息，到期还本的债券的应收利息。到期还本付息的长期债券应收的利息，在长期债权投资科目核算应收帐款是指因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。各项负债的理解流动负债是指将在一年内或者超过一年的一个经营周期内偿还的债
12、务，主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资、福利费、股利、应交税金、其他应付款、预提费用、一年内到期的长期负债和其他流动负债等等权益的理解 损益表的认识现金流量表的认识现金流量对于衡量借款企业经营状况是否良好是否有足够的现金偿还债务以及资产的变现能力等具有重要作用，但很多小借款企业没有编制现金流量表2 财务报表间关系的认识1 ）财务报表间的基本关系A 资产总计=各项资产之和B 资产=负债+权益C 主营业务收入折扣与折让=主营业务收入净额D 主营业务收入净额主营业务成本主营业务税金及附加=主营业务利润E 主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用财务费用=营业利润F 利润总额=
13、营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入营业外支出G 利润总额所得税少数股东损益=净利润H 现金及现金等价物净增加额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量额+汇率变动对现金的影响2 ）期间变化资产负债表中，期初各项资产与期末各项资产之间的变化应是借款企业各项经营活动的逻辑化的结果，而且应与有关收入负债权益有比较合理的关系。A 权益的变化权益是借款企业偿还贷款的重要基础，借款企业在争取贷款时，故意把权益增大的可能性很大，农村信用社必须高度关心。权益增长的基本原因有以下几个：如增资扩股，评估资产增加资本公积、未分配利润等。未分配利润将资产负债表与利润表联系
14、起来。搞清借款企业的权益是否属实，可以从这个角度进行入手进行分析。B 总资产的变化总资产增加的原因：一是权益的增加；二是通过增加借款，增加拖欠款，从而使资产能够增加；三是虚增往来款从而虚增固定资产、在建工程、应收帐款等C 应收帐款的变化应收帐款是借款企业的重要资产，而且可以反映借款企业的经营是否正常，也与销售收入的真实性有密切关系，因此对该项资产的变动必须引起高度重视。D 销售收入工业借款企业的销售收入主要取决于产量，这与借款企业的生产能力有关系、与生产能力的利用有关系、与借款企业产品结构有关系、与新产品的开发有关系、也与产品的价格有关系。销售收入与存货、应收帐款、固定资产等有密切的关系。销售
15、收入的变化也与这些因素有密切关系。3 ）流量与存量的关系资产负债表内的各科目记载的是存量。存量是某个时点上的数据，在这个时点上它是多少。随着时间的变化，存量会发生变化，如存货，在某个时点上是600 万元但可能过不了一天，存货就发生了变化，如变为700 万元。各项资产都有这个特性，只不过有些变化较慢，如固定资产，如果不新增固定资产，其原值不变，但折旧在计提，固定资产净值在变化，但变化幅度较小。流量是指在一个时期内发生的财务指标，如销售收入，它是一周、一个月、半年或一年内累计的，在某个时点上无法计算。4 ）几个重点关系的认识A 销售收入与税金关系我们都知道，大部分借款企业都要交纳增值税或交纳营业税，在借款企业经营方式没有明显改变的情况下，借款企业交纳的税款与销售收入之间是有一定的比例关系的，因而可以从这个角度来分析借款企业的销售收入是否虚增。B 利润与所得税的关系借款企业应交纳所得税，除了享受所得税优惠政策外，借款企业应依法交纳的所得税，当然，对外参股投资收益是不交所得税的。因此，根据我国的税法，所得税与利润总额及税后利润之间有一定的比例关系，如有的借款企业一边上报利润多少多少，但企业所得税为零，因而可
