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1、财务分析 第第1616章章 内部管理报告与分析内部管理报告与分析 本章学习目标 n 1 了解内部管理报告与对外财务报告的区别与联系 n 2 熟悉内部管理报告体系 能够根据企业经营决策的实际需 要选择相应的内部管理报告 并在此基础上构建企业的内部 管理报告制度 n 3 能够熟练对企业的预算执行过程进行控制 对预算执行结 果进行评价 n 4 了解宏观分析报告 风险管理报告等的基本思路 能够根 据企业实际情况选择分析内容和分析模型 为企业经营决策 提供参考 n 5 理解和掌握非财务信息主导的经营管理决策报告 本章内容框架 n 内部管理报告概述 n 内部管理报告的类型 n 内部管理报告的应用 第一节
2、内部管理报告概述 一 内部管理报告的内涵 1 含义 n 内部管理报告是指企业为满足内部利益相关者决策与控 制需要所编制的反映企业财务状况 经营成果和管理状 况的一系列财务信息和非财务信息文件 报告不仅要对 过去的交易事项进行分析评价 更注重对未来事项的预测 决策和规划控制 n 基于报告内容的不同 内部管理报告也被称为内部财务 报告 内部财务会计报告 管理会计报告 内部报告 等 2 内部管理报告的内涵 分析维度内容 报报告的目的 围绕 企业战 略 在为企业内部管理者的经营 决策提供相关信息支持的同 时 促进组织 学习 提高组织 沟通效率与效果 激励个体实现组织 目标 最 终实现 企业价值最大化
3、为谁为谁 服务务 内部管理报告不仅可以为企业的各级管理者提供决策支持 还有助于企业 的各级组织 及员工明确自身在企业价值创 造中的贡献和定位 由谁谁提供 由于内部管理报告通常以反映企业经营 活动的财务 数据为基础 结合企 业的经营环 境 战略 长短期经营计 划及经营现 状等来编制 因而在实 际操作中 内部管理报告通常由企业财务 部门或其他履行日常内部管理报 告的组织牵头 协同其他相关部门和机构共同完成 报报告什么 与经营 管理决策相关的反映企业财务 状况 经营 成果和管理状况的各种 报表及相关辅助资料报告的具体对象可以是对一个会计科目的分析 如应 收账款情况表 成本明细报 表等 也可以是一种产
4、品 一项研发 一项投 资 一个部门 一个企业等相对独立的单元的经济 活动的相关信息 二 内部管理报告与对外财务报告的关系 比较项 目 内部管理报报告对对外财务报财务报 告 报报告范围围 会计信息 财务 信息 其他非财务 信 息 会计信息 财务 信息 服务对务对 象 不仅可以为企业的各级管理者提供决 策支持 还有助于企业的各级组织 及员 工明确自身在企业价值创 造中的贡献 和定位 为内外部使用者提供信息 报报告内容 不限于反映企业总 体的经营 活动 可以 根据决策需要对企业经营环 境 战 略 下属各级组织 作业流程 产品 等编报 各类相关信息 反映企业总 体的经营 活动 主要为财 务报 表及相关
5、附注 报报告所涉期间间 不局限于历史信息 将影响企业未来决 策相关的重要预期信息纳入信息披露范 围 不受会计假设影响 即时披露 历史信息 遵循持续经营 假设和会计 分期假设 计计量方式不限于货币计 量货币计 量 报报告的信息类类型 数据信息与非数据信息并重 根据管理决 策需要选取不同的信息类型 主要披露财务 会计的数据信息 非数 据信息只是数据信息的补充 规规范要求 除有关财务资 源和财务 状况信息要求 规范外 其他相关信息的披露则不要求 完全规范 只要能被信息使用者理解即 可 依据会计准则等相关制度严格规范 三 内部管理报告的编报原则 1 相关性和重要性 n 相关性反映内部管理报告信息与信息
6、使用者的需求之间的关 联程度 内部管理报告对使用者而言是否具有价值 很大程 度上取决于内部管理报告所提供的信息是否与决策相关 而 价值的大小则主要受所提供信息的重要性的影响 2 及时性 可靠性和可理解性 n 及时性是指信息在规定时间内送达信息使用者 不及时的信 息将使相关性丧失 导致企业决策延误 n 可靠性是指内部管理报告所提供的信息必须准确地反映与之 相关的业务活动情况 虚假或不准确的信息将严重误导信息 使用者 甚至导致决策失误 造成巨大的经济损失 n 可理解性要求内部管理报告信息能够为信息使用者所理解 其表现方式及所用术语合乎使用者的知识范围 避免因可理 解性差降低内部管理报告的使用价值
7、3 经济性 n 经济性是指内部管理报告信息的使用效益要大于信息的制 造 存储和使用成本 经济性是内部管理报告信息质量的约 束条件 我们要认识到信息是有成本的 有关内部管理报告信 息是否值得或有必要提供 要看其经济性 只有信息的使用 收益大于成本时 才值得提供内部管理报告 第二节 内部管理报告的类型 根据应用目的 可以将其归纳为以下三类 1 计划性报告 涉及未来经营或财务状况的预期计划 2 控制性报告 控制性报告意在通过指出需要采取纠正措 施的方面 对作业或企业的控制提供帮助 3 信息性报告 信息性报告有着更广泛的领域和用途 因 为其目的是为管理层提供和解释在计划和政策制定中会利 用的数据 一
8、计划性报告 n 计划性报告从时间上区分可包括短期性的计划报告和长期 性的计划报告 1 公司范围或其分部范围的短期预测 2 关于企业特定部门的特别短期计划研究 3 长期预测 二 控制性报告 1 概要控制性报告 概要控制性报告汇总一段时期 通常是一个月 的工作 其作 用至少有两点 它们向更高的管理层通报了工作完成情况的总 体有效性 同时还为现行控制性报告提供检验依据 常见的概要控制性报告例子有 1 实际和预算收益表 2 各产品的收益表 3 各区域实际和预算销售比较 4 各分支或部门的概要性成本报告 5 各责任中心的超支制造成本报告概要 6 存货月报 7 应收账款月报 2 现行控制性报告 n 现行控
9、制性报告是指出实际与计划或标准完成情况的差异的 报告 按小时 日或周发布 目的是在更大的损失产生之前 立即采取纠正措施 此类报告包括 1 各产品销售的日报或周报 与定额或预测的比较 2 关于废料或超支材料用量的日报或周报 3 实时存货报告 4 实际和标准工时相比较的小时报 日报或周报 5 实际和预算相比较的部门费用月报 或半月报 6 实际和目标相比较的现金收付及其平衡的实时报告或周 报等 三 信息性报告 1 趋势性报告 n 趋势性报告将上个月或多年的某项活动的结果或某一状况进 行对比 指出增长或结构上的变化 趋势性报告涵盖范围广 泛 可涉及任何收益或成本项目 同样也可包括资产负债表的 资产 负
10、债和净值 或揭示一段时期内的关系 例如销售费用 占销售净额的百分比等 2 分析性报告 n 从本质上来看 分析性报告不像趋势性报告那样特别与连续 的时间阶段相关 而是与一个有限的时期相关 并涉及一个项 目的组成或结构 分析性报告的例子包括 1 总利润或边际收益变化分析 2 各客户或各产品的销售分析 3 超支制造成本分析 4 财务状况变动分析 5 盈亏平衡点决策 6 各产品边际收益决策等 第三节 内部管理报告的应用 一 预算报告 n 预算报告的内容主要围绕预算制定展开 反映预算制定的环 境 过程及最终结果 n 预算制定是指根据企业发展战略目标以及企业预算年度的行 动计划 来制定年度预算目标 一般在
11、每年的三季度末或四季 度开展下一年度的预算制定工作 预算制定过程使得战略目 标得以细化 层层分解 使企业中各责任中心及各相关职能 部门都有自己明确的目标 2 基于纳诺普公司的内部管理报告在企业中的实际运用 一 纳诺普公司2011年度的阶段性经营计划如下 1 阶段目标 2009 2011年 全面拓展客户群体 实现全营养保健品行业的产品延伸 建立一体化服务系统 提 高产品的市场占有率 优化原有的管理运作流程 2 主营业务 研发及生产客户所需的高价值纳米粒载体 将纳米粒载体市场完全渗透到保健品 行业 为创新产品及老产品的升级换代提供服务 3 研发重点 研发与保健品行业中的不同活性成分产品相适应的纳米
12、粒载体 满足客户的价值 需求 4 组织形式 经过前一阶段对技术服务理念的推广 公司已具备以技术服务为核心产品的 市场开拓基础 因而本阶段进入以一级客户群为基准目标的实质性运营阶段 5 市场推广形式 1 保持先发优势 进一步建立品牌认知与企业文化 2 在纳米粒载体的营养保健品市场上 通过前一阶段市场经验的积累 建立成熟 的合作和销售模式 着力打造自己的销售渠道 同时注重开发网络资源 3 脂质纳米粒市场开始由维生素E行业面向营养保健品全行业进行拓展 二 预算执行情况报告 n 预算执行与控制是指对预算具体实施过程的动态控制 通过 将实际经营情况与预算控制标准进行对比 对一个组织战略 执行的结果进行分
13、析 查找差异及其形成原因 进而纠正偏差 以确保预算目标的实现 n 预算执行与控制包括差异计量 差异程度 差异分析等内 容 该过程主要通过预算执行情况报告等内部管理报告来记 录和实现 通过比较预算实际执行情况与预算目标 确定差 异并查明产生差异的原因 进而评价各责任单元和个人的工 作业绩 与相应的激励制度挂钩 以充分调动各级责任单位和 个人的积极性 促进企业整体绩效的提高 n 纳诺普公司2011年度预算执行情况见表16 4 三 外部环境报告 1 运营环境分析 n 战略层管理者需要对企业运营面临的政治 经济 社会和技术等 外部环境进行分析 n 政治法律环境主要包括企业和政府之间的关系 产业政策 政
14、府财 政支出 政府稳定程度 进出口政策 法规 税法 各地方政府的特殊 法规 规定及地方保护主义 外交状况等 n 经济环境主要包括宏观经济状态 国家的货币 税收及财政政策 利率 汇率 税率 居民可支配收入水平 居民的消费模式 劳动生 产率水平 就业状况 股票市场趋势 通货膨胀率等 n 技术环境是指企业业务所涉及的国家或地区的技术水平 技术政 策 新产品开发能力以及技术发展的动态等 n 社会文化与自然环境是指企业业务所涉及的国家或地区的民族特 征 文化传统 价值观 宗教信仰 教育水平 社会结构 风俗 习惯等情况 n 自然环境是指企业业务所涉及的地区或市场的地理 气候 资 源 生态等环境 以纳诺普公
15、司为例 该公司2011年度的运营环境分析见表16 11 2 竞争形势分析 n 竞争形势分析需要对主要竞争者的基本信息进行了解并对其具体 动向进行关注 还包括新竞争者的进入 主要兼并和收购 竞争格 局的变化等 n 在企业运营过程中 需要时刻关注主要竞争者的信息 包括摸清竞 争者的股东背景 据以判断竞争者存在哪些天然的优势 分析其主 要产品或服务 以区分哪些与本企业存在竞争关系 进一步分析其 目标客户群体 分销的主要国内外市场 以及市场份额情况 对其 主要优势进行分析 判断与本企业竞争的等级 n 企业要对主要竞争者采取的行动进行关注 例如推出新产品 新技 术 进入新领域 建立新的市场网络 重大的资
16、产转让与收购行 为等 n 企业需要对市场格局保持清醒的判断 对国内外重要的兼并和收购 行为进行了解 分析其对所处产业链的影响 对竞争格局带来的变 化 企业发展面临的新的机遇与挑战 以纳诺普公司为例 该公司2011年度的竞争形势分析如下 1 主要竞争对手 n 脂质载体材料在国民经济发展和健康提升等诸多领域有着广 泛的应用前景 已成为当今世界医药载体材料科学研究的重 要内容之一 2 主要竞争对手的产品分析 n 纳诺普公司的主要竞争对手的产品分析见表16 12 3 主要竞争者优劣势分析 n 基于对行业关键因素的分析 对主要竞争对手的优劣势分析如下 1 优势 研发实力雄厚 且有强大的研发资金支持 具有熟练的供应商和代工厂商的管理经验 规模巨大 规模经济明显 如石药集团 已经拥有面向市场投放的应用产品 如逸康科技有限公司 产品以及品牌在顾客中的认知 2 劣势 研发定位和产品性质在一定程度上了缩小了市场范围 应用前景 受限 制备工艺及原料成本高 并且成本难以大幅度突破 一些关键技术受限 如粒径范围有限并且无法控制 无法满足市场 多样需求 4 纳诺普公司优劣势分析 1 优势 纳诺普公司成熟的脂质
