审计案例的经典分析—巨人商场公司

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1、审计案例的经典分析 巨人商场公司 GiantStoresCorporation AUDITINGCASEANALYSIS 案情介绍 案例分析 启示 案情介绍 基本情况 行业背景 第二次世界大战后大型的零售拆扣商店遍布之后一段时间一部分零售折扣商合并 组成了大型连锁折扣的集团公司 由于低制造费用成本结构 以及低折扣价格的战略 这种商店在近20年的时间内 得到迅速发展 70年代初百货公司兴起 零售折扣商店的生意就渐渐清淡下来 基本情况 公司概况 1959年巨人商场公司成立总部在马萨诸塞州的切尔姆斯福德 Chelmsford 60年代巨人商场的销售额大幅增长1972年拥有112家零售店管理人员将25

2、0万美元亏损改为150万美元盈利增发了300万美元的股票 筹集到1200万美元资金1973年巨人商场向位于波士顿的联邦法庭提出破产1975年法院宣布巨人商场破产并对其进行清算 案情介绍 主要会计问题 虚减应付账款 1972年巨人公司对应付账款的蓄意调整 案情介绍 审计主体 1989年和德洛伊特 哈斯金斯 塞尔斯会计师事务所 DeloitteHaskinsSells 简称DHS 合并 并与日本等松监查法人 Tohmatsu 联合 形成了德勤会计师事务所 DeloitteToucheTohmatsu 简称DTT 塔斯 罗斯会计师事务所 ToucheRoss 简称TR 审计主体 由于巨人商场公司的审

3、计失败 美国证券交易委员会严厉批评了塔斯 罗斯事务所 并禁止参加巨人商场审计的合伙人在5个月内从事美国证券交易委员会业务 美国证券交易委员会还要求独立专家小组对塔斯 罗斯事务所的业务程序进行全面的复核 案情介绍 案件结果 巨人公司倒闭 案情介绍 案例分析 启示 预付广告费用 保健美容产品 米勒 莱塞高价 案例分析 米尔布鲁克 罗泽福斯克 审计主体在对广告收入审计程序的不恰当 米尔布鲁克 预付广告费用 保健美容产品 案例分析 罗泽福斯克 米勒 莱塞高价 三种解释 巨人零售公司的财务副总裁伪造了28个假的贷项通知单 红字发票 以此来抵减外发的应付给米尔布鲁克的账款 米尔布鲁克是巨人商场保健和美容产

4、品的主要供货商 当会计师注意到这些贷项通知单并询问公司职员时 事务所的二个助理审计师 得到了先后三个不同的解释 求证程序 求证结果 几天以后 巨人商场的财务副总裁通知塔斯 罗斯事务所的审计人员 说米尔布鲁克总裁改变了主意 不打算提供书面确认函了 审计人员对此非常生气 因为他并没有象所要求的那样拿到证明文件 基于这些原因 被分配调查此事的二位助理审计师写了一份备忘录 附在工作底稿当中 对贷项通知单的真实性提出质疑 然而 负责巨人商场审计工作的事务所合伙人后来却认为已经收集到充分的证据可以证实贷项通知单的真实性 就不再深入追查此事 罗泽福斯克 米尔布鲁克 预付广告费用 案例分析 米勒 莱塞高价 保

5、健美容产品 对罗泽福斯克的应付账款造假 1972年度末 巨人商场的工作人员将欠罗泽福斯克的应付账款减少了13万美元 并伪造了35项贷项记录 以调整 借记 罗泽福斯克公司的应付账款 他们编造的借口是 由于巨人商场的许多零售店退货 罗泽福斯克公司签发了这些贷方账单 随后的调查揭露 这些凭证中涉及的许多商店根本就没有储存罗泽福斯克的商品 一位拿到罗泽福斯克公司贷方账单复印件的塔斯 罗斯事务所的审计人员注意到 每一份账单上打印的一个句子都被用毡头记号笔弄模糊了 把这些账单拿起来对着灯光看 可以看出一个模糊的句子 收货后再粘帖 很明显 这个批注是告诉巨人商场的会计人员 要在发票所记载商品冲减商品成本后

6、再以这些商品减少罗泽福斯克公司的账户余额 塔斯 罗斯事务所的审计程序 审阅了贷方账单后 审计人员打电话给罗泽福斯克公司的一位会计人员 询问有关巨人商场的退货事宜 审计人员向塔斯 罗斯事务所的审计合伙人报告了关于贷方账单以及他与供货商会计的谈话 随后 审计合伙人告知巨人商场财务副总裁这一情况 在收到确认退货的信函后 审计合伙人接受了委托人对贷方账单的解释 案例分析 保健美容产品 预付广告费用 米勒 莱塞高价 罗泽福斯克 米尔布鲁克 这些确认程序金额其他有限的审计测试使塔斯罗斯事务所的审计人员相信将这些高价从应付账款中扣除是合理的 这样的审计程序在15个未定结果的征询电话中被应用 巨人商场先同商户

7、进行交流并通知他们 塔斯 罗斯事务所会给他们打电话 之后 巨人商场再次打电话给商户解释塔斯 罗斯事务所询问的性质 然后把电话递给塔斯 罗斯的审计人员 只有在那时 塔斯 罗斯事务所的审计人员才被允许在电话里同商户进行交谈 巨人商场的管理人员让两名下属列了一份含有好几百种商品的清单 据说在购买这些商品时 供货商向巨人商场索要了高价 塔斯 罗斯事务所在委托人提供的货物清单中随机抽取了一些项目来审计这些多付的费用 并随即通过电话向商户进行确认 案例分析 预付广告费用 米尔布鲁克 最后一种少报应付账款的方式 涉及巨人商场从保健美容商品 HBA 供货商处取得的几张大宗贷项账单 这些账单表明巨人商场已经将价

8、值16 3万美元的商品退给这些供货商 很明显 没有一件商品被退回 同巨人商场其他伪造的虚假应付账款分录相似 塔斯 罗斯事务所没有对这些项目进行充分的调查 缺乏独立性 表现在审计过程中面对巨人商场人员施加的压力总是向客户过度的妥协 缺乏谨慎性 表现在调查不够全面 且过分相信对某些问题的解释 审计主体的责任 在巨人商场公司的审计案例里 对于应付账款这个高风险账户的审计起着决定性作用 审计主体的责任具体而言 有下面几个方面 缺乏独立性 审计主体的责任 当与巨人公司就一些重要的技术性问题持有异议时 事务所负责审计聘约的合伙人以及帮助结束审计业务的另一位合伙人总是过度的向客户一方妥协 根据证券交易委员会

9、的调查 某些审计判断 是通过一种条件交换和讨价还价的过程所得到的 这无助于审计人员做出正确的审计结论 1972年4月 即审计任务完成前不久 每当罗斯会计师事务所的二位合伙人和巨人的管理部门召开会议时 这种讨价还价的商议就表现得非常明显 会议的目的是对从审计过程中发现的几个可疑问题 进行最后的裁决 据说在会议中 巨人公司的人不停地用微型计算器计算着每股收益 只要结果达到预期的目标时 巨人公司便停止了对这个问题的讨论 缺乏独立性 审计主体的责任 引起关注的是 事务所竟然允许巨人的管理部门向审计聘约小组的一些成员施加压力 审计工作是在受压的条件下进行的 比如 是由巨人公司向事务所提出要求雇用某位审计

10、聘约合伙人 威胁要把一位助理审计师赶出事务所 并且用污秽的言语辱骂一位助理审计师 基于这些理由以及考虑到巨人公司管理部门所使用的种种威胁手段和许多令人怀疑的大笔应付账款的年终调节 塔斯 罗斯事务所的一位助理审计师认为 当事人的官员一直忙于某些事情 试图掩盖会计上的舞弊行为 不幸的是 审计聘约的合伙人忽略了助理审计师的推测 审计主体的责任 缺乏谨慎性 在巨人商场公司的审计案例中 审计人员对于应付账款这个高风险账户缺乏谨慎性 预付广告费用 塔斯 罗斯事务所给4名供货商发去了确认函 并要求委托人的工作人员对另外20笔收入的真实性提供证明材料 随后对收回的材料缺乏重视 米尔布鲁克分销商 对于米尔布鲁克

11、总裁不打算提供书面确认函没有深入追究下去 罗泽福斯克 相信了巨人公司财务副总裁的关于电话否认退货事宜的解释和由巨人商场自己提供的确认函 米勒 莱塞高价 塔斯 罗斯事务所通过电话向商户进行确认 保健美容产品 塔斯 罗斯事务所没有对这些项目进行充分的调查 案情介绍 案例分析 启示 启示一 注册会计师法律责任 注册会计师的法律责任问题 是西方法律界和注册会计师行业近百年来煞费苦心探讨的难题 对今天的中国证券市场而言更是一个全新的课题 审计巨人商场公司的塔斯 罗斯会计师事务所的有关合伙人由于屈服于客户施加的压力 在该公司的控制下对有关单位进行询证 执行并无实效的审计程序 对该公司提出的更换审计合伙人

12、将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求 委曲求全 对审计助理人员发现的公司舞弊嫌疑听之任之 更有甚者 当塔斯 罗斯会计师事务所在与巨人零售公司讨论审计中所发现的问题时 巨人零售公司的有关人员是当面计算各种财务指标 以能否达到预期目标作为是否接受塔斯 罗斯会计师事务所调整意见的原则 启示二 重视应付账款审计 慎重地选择应付账款的审计切入点 确保应付账款审计目标的实现 结合巨人商场公司的案例 着重点在应付账款的真实性审计 1 审计应付账款的原始凭证时 应查核请购单 订购单 供应商发票 验收单和入库单是否齐全真实 2 核对所有的应付账款的对方单位 确定对方单位是否真实存在 凡不存在的应付账款单位 应

13、付账款也就没有理由存在 3 向应付账款的对应方进行函证 正常情况下应付账款应当如数收回 凡没有收回的函证 应进行跟踪审查 特别是应付账款金额较大的债权单位或为被审计单位重要供货单位而资产负债表目金额不大 甚至为零进行重点审计 4 审查购货退回是否属实 有无根本就不存在的退回而故意虚减应付账款的情况 启示三 严格控制函证程序 对于巨人零售公司通过篡改会计记录的方法减少应付账款102 6万美元 注册会计师完全可以通过实施函证程序发现这一重大错误与舞弊 但为什么没有发现 分析其主要原因在于 注册会计师没有严格控制函证程序 致使通过函证程序取得的证据并不可信 启示三 严格控制函证程序 1 抽取的样本要

14、从充分性和适当性上足以代表总体 抽样比例不能过低 2 函证是为审计目的而设计的重要程序 应当由注册会计师专业判断函证的对象 范围 方式 而不能听任客户的摆布 3 无论实施函证时采取什么方法提高效率 如先电话确认 以传真或电子邮件等先发出回函 都必须保证注册会计师与被询证者的直接沟通 同时应当保证收集到被询证者回函的原件 4 当注册会计师通过其他程序发现问题时 一定要重新考虑函证程序的适当性 追加审计程序予以证实或消除 5 如果函证结果表明审计存在差异 注册会计师应当对函证结果进行分析和评价 查明差异原因 并追加审计程序以证实或消除 由此可见 在审计实务中 注册会计师实施函证不能只是机械地发函 收函 必须实质性地控制函证的整个过程 这样才能减少审计风险 ThanksforWatching