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1、版权所有，未经许可，不得用于任何商业目的中国注册会计师审计准则第 1633 号电子商务对财务报表审计的影响指南（征求意见稿）中国注册会计师协会 二六年八月目录第一章总则 . 1 一、电子商务的含义 . 1 二、电子商务的类型 . 1 三、注册会计师在财务报表审计中对电子商务考虑的总体要求 2 四、在财务报表审计中考虑电子商务的目的 . 5 第二章知识和技能的要求 . 5 一、对注册会计师知识和技能的要求 . 6 二、对利用专家工作的一般要求 . 6 第三章对被审计单位电子商务的了解 . 7 第一节总体要求 . 8 第二节被审计单位的业务活动和所处行业 . 8 第三节被审计单位的电子商务战略 .
2、 10 第四节被审计单位开展电子商务的程度 . 14 第五节被审计单位的外包安排 . 17 第四章识别风险 . 19 第一节与电子商务相关的经营风险 . 19 一、与电子商务相关的经营风险的主要类型 . 19 二、识别电子商务中可能导致经营风险的事项、交易和惯例. 24 三、考虑被审计单位的风险应对措施 . 24 第二节与电子商务相关的法律法规事项 . 251一、与电子商务环境密切相关的法律法规 . 25二、对与电子商务相关的税务事项的考虑 . 27 三、对与电子商务有关的违反法律法规行为的考虑 . 29 第五章对内部控制的考虑 . 30 第一节总体要求 . 30 一、考虑与电子商务相关的内部
3、控制的设计 . 30 二、考虑实施控制测试 . 31 三、电子商务环境下注册会计师需重点考虑的控制 . 31 第二节安全性控制 . 33 一、考虑安全基础架构和相关控制 . 33 二、考虑相关事项对财务报表认定的潜在影响 . 33 第三节交易完备性控制 . 35 一、交易完备性控制包含的内容 . 35 二、针对信息完备性所实施的审计程序 . 35 三、与交易完备性相关的控制 . 35 第四节流程整合 . 38 一、关于流程整合 . 38 二、关注采集和传递电子商务交易数据可能产生的影响 . 38 三、注册会计师应当考虑的其他事项 . 39 第六章电子记录对审计证据的影响 . 40 一、对证据收
4、集程序的性质、时间和范围的考虑 . 41 二、对电子证据充分性和适当性的考虑 . 422第一章总则中国注册会计师审计准则第 1633 号电子商务对财务报 表审计的影响（以下简称本准则）第一章（第一条至第五条），主 要说明电子商务的概念，注册会计师在财务报表审计中考虑电子商 务的目的和总体要求。一、电子商务的含义本准则第三条明确了电子商务的定义。本准则所称电子商务， 是指被审计单位利用互联网等公共网络从事的商品购买和销售、劳 务接受和提供等交易活动。“电子商务”一词的英文通常有两种写法，即“e-commerce”和 “ e-business ”。对于这些术语尚无已被普遍接受的定义 。 e-com
5、merce 和 e-business 两个词经常是相通的，但细究起来也有 一些区别。e-commerce 通常仅指交易活动（譬如货物、劳务的购 买和销售），即狭义概念上的电子商务；e-business 则指所有的业 务活动，包括交易性的和非交易性的，譬如顾客关系与沟通等，即 广义概念上的电子商务。本准则所指的电子商务更偏重于其作为“交易活动”的含义，也就是狭义的概念。二、电子商务的类型1按照交易对象分类，电子商务可分为以下五类：（1）企业对消费者（Business to customer）：利用计算机网 络使消费者直接参与经济活动的形式，基本等同于电子化零售；1（2）发生于非特定企业之间：在开
6、放的网络中寻找最佳交易对象，并与交易对象进行从订购到结算的全部交易行为；（3）发生于特定企业之间：在过去一直有交易关系或者今后 确定要继续交易的企业间，为了相同的经济利益，利用信息网络共 同进行设计开发或全面进行市场及库存管理的行为。以上（2）、（3）两项一般统称为 Business to business。（4）发生于企业与政府之间，如电子化的政府采购以及电子 政务等；（5）发生于企业与其员工之间。2按照交易活动的内容分类，电子商务可分为以下两类：（1）间接电子商务。间接电子商务是对企业的传统业务活动 的补充。企业通过网络实现的仅是传统业务活动中的一个或若干个 交易环节，其他交易环节仍需在网
7、下以传统方式完成。间接电子商 务所交易的一般是具有实物形态的货物和产品；（2）直接电子商务。直接电子商务代表一种新的业务活动类别。从事这种商务活动的企业借助互联网，通过网站出售和交付数 字产品，全部交易环节从订购、交货到付款，均在互联网上完成， 并且其所交易的是不具备实物形态的数字产品。三、注册会计师在财务报表审计中对电子商务考虑的总体要求 本准则第四条规定，广泛使用互联网从事电子商务，产生了新 的风险因素，需要被审计单位有效应对。注册会计师应当考虑电子 商务在被审计单位业务活动中的重要性，以及对重大错报风险评估2的影响。电子商务在很多情况下是通过以互联网为代表的公共网络实 现的。互联网是由计
8、算机网络组合而成的世界范围内的共享公共网 络，可以实现与世界范围内的其他实体和个人的通信。它具有可共 同操作和共同使用的特点，该特点意味着任何一台连入互联网的计 算机都可以与其他任何一台连入互联网的计算机通信。互联网作为 一个公共网络，与那些只允许经过授权的单位或个人访问的私人网 络是不同的。使用这种公共网络从事电子商务可能产生以下新的风 险因素：（1）数据高度集中于电子商务系统，易导致机密数据被他人拷贝，甚至可能被非法改动而且不留下任何痕迹；（2）电子商务系统设计上存在缺陷，致使其无法判断某些事 件是否符合逻辑，因此对不合理的事项也会照样处理；（3）电子商务系统主要以磁盘、磁带、光盘等存储介
9、质作为 信息载体，记录于这些存储介质上的信息是肉眼不可见的，必须借 助计算机的“翻译”，才能以人可以理解的形式表现出来，但同一 信息可能被“翻译”成不同的形式；（4）利用磁性介质难以实现诸如签字、盖章等这些使信息证据化的操作，必须使用专用的电子签名、电子印鉴等形式才能实现；（5）电子商务系统对错误的处理具有重复性和连续性；（6）电子商务系统中许多不相容职责相对集中，加大了舞弊 的风险；3（7）系统设计时可能没有考虑到审计工作的需要，没有留下充分的审计线索；（8）可能遭受计算机病毒的入侵和“黑客”对电子商务系统 的故意破坏。上述因素都可能使财务报表出现重大错报的风险增大。为此， 如果电子商务对被
10、审计单位的经营活动具有重大影响，则注册会计 师在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，以及确定针对 评估的重大错报风险实施的程序的性质、时间和范围时，均应考虑 这些因素。在被审计单位广泛使用互联网从事电子商务的情形下，注册会 计师应当考虑信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系 统与业务流程难以融合等风险；在风险评估以及设计和实施进一步 审计程序时，应当考虑内部控制的人工和自动化特征及其影响；应 当了解与信息处理有关的控制活动，包括信息技术一般控制和应用 控制；应当关注信息技术战略与经营战略不协调、信息技术环境发 生变化、安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统等事项和情 况可能表明
11、的被审计单位重大错报风险。信息技术的应用情况也是确定控制测试的性质、时间和范围时的重要考虑因素之一。其中，由于信息技术处理过程的内在一贯性， 注册会计师可以利用自动化应用控制得以执行的审计证据和信息 技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据， 作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。除非系4统发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。信息技术一般控制的有效性也是确定利用以前审计获取的有关控 制运行有效性的审计证据是否适当，以及再次测试控制的时间间隔 时需要考虑的因素之一。四、在财务报表审计中考虑电子商务的目的 本准则第五条明确了注册会计师在财务报表审
12、计中考虑电子 商务的目的。注册会计师按照本准则的规定对电子商务进行考虑， 旨在对财务报表形成审计意见，而非对电子商务系统或活动本身提出鉴证结论或咨询意见。在财务报表审计中，注册会计师对电子商务的考虑仅限于其与 财务报表编制和注册会计师审计有关的部分，服务于财务报表审计 的目标。其目的是确定所需实施的财务报表审计程序的性质、时间 及范围，而不是对电子商务进行专门的审核。因此，仅根据其在财 务报表审计中所获取的关于电子商务的审计证据，注册会计师通常 尚不足以对电子商务系统或活动本身提出鉴证结论或咨询意见。第二章知识和技能的要求本准则第二章（第六条至第七条），主要说明在被审计单位开展 电子商务的情况下，对注册会计师知识和技能的要求，以及对利用 相关专家工作的一般要求。5一、对注册会计师知识和技能的要求本准则第六条规定，当电子商务对被审计单位的业务活动具有 重大影响时，注册会计师应当具备适当水
