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1、成本会计 重点、难点分析 第一章 成本会计总论 通过本章学习，熟悉成本会计的对象；了解成本会计的职能，了解成本会计的组织。 工业企业成本会计的对象，包括产品成本和经营管理费用。将各行各业的成本会计都包括在内，成本会计的对象可以概括为：各行业企业生产经营业务的成本和有关的经营管理费用，简称成本、费用。 在西方发达国家中，企业为了适应经营管理的不同目的，还运用着变动成本、固定成本，可控成本、不可控成本、机会成本和差别成本等专项成本。现代成本会计的对象应包括企业生产经营业务成本、有关的经营管理费用和各种专项成本。 现代成本会计的职能包括成本预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核七项职能。其中成本核
2、算是基础。 成本会计的任务是，对企业发生的各项费用进行审核、控制，制止各种浪费和损失，以节约费用，降低成本；核算各种生产费用、经营管理费用和产品成本，为企业生产经营管理提供所需的成本、费用数据；分析各项消耗定额和成本计划的执行情况，进一步挖掘节约费用、降低成本的潜力。重点、难点分析（工业企业成本核算的要求和一般程序）通过本章学习，掌握工业企业成本核算的五项要求；掌握工业企业费用要素和产品项目；熟悉工业企业成本核算的一般程序和账簿设置；了解工业企业成本核算的账务处理程序。成本核算的五要求（一）算管结合，算为管用 （二）正确划分各种费用界限 1.正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限2
3、.正确划分生产费用与经营费用的界限3.正确划分各个月份的费用界限4.正确划分各种产品的费用界限5.正确划分完工产品与在产品的界限（三）正确确定财产物资的计价和价值结转的方法（四）做好成本核算的基础工作1.定额的制订和修订2.材料物资的计量、收发、领退和修订3.原始记录4.厂内计划价格的制订和修订（五）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法工业企业成本核算的一般程序1对发生的生产费用进行审核和控制。 2根据权责发生制对跨期费用进行持摊或预提。3将单独核算的辅助生产车间制造费用计入辅助生产成本4对辅助生产费用进行归集和分配。 5归集和分配制造费用。6将生产费用累计的完工产品与月末在产品之间
4、进行分配。7月末，结转期间费用。_.今年过节不收礼，收礼也不收脑白金 通过本章学习，掌握材料费用、外购动力费、工资费用、折旧费用、其他费用的分配方法与核算。（一）材料费用的核算1材料发出的核算（1）按实际成本计价（2）按计划成本计价材料成本差异率=（月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划本月收入材料计划成本）100%发出材料成本差异=发出材料实际成本材料成本差异率发出材料实际成本=发出材料计划成本发出材料成本差异2材料费用分配核算直接用于某种产品生产的原材料、辅助材料直接计入产品成本；几种产品共同耗用的原材料、辅助材料应采用适当方法分配计入产品成本。3低值易耗品摊销的核
5、算低值易耗品的摊销，应视具体情况采用一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。（二）外购动力费用的核算外购动力费的核算包括其支出和分配核算。应重点掌握外购动力费用分配的方法及账务处理。理解“应付账款”科目实质。（三）工资费用的核算应掌握工资总额的定义及其六个组成部分。计件工资属直接计入费；计时工资属间接计入费用；奖金、津贴和补贴，以及特殊情况下支付的工资，一般属间接计入费用。（四）计提职工福利费用核算（五）折旧费用的核算掌握使用年限法和工作量法。掌握计提折旧的范围及折旧费用分配的方法及有关账务处理。（六）利息费用、税金和其他费用的核算利息费用通过“财务费用”科目归集和分配。这里的税金指4种（房产税、
6、车船使用税、印花税、土地使用税）通过“管理费用”科目归集和分配_.今年过节不收礼，收礼也不收脑白金重点、难点分析（工业企业待摊费用和预提费用的核算）学习本章，掌握待摊费用摊销和预提费用计提的核算；熟悉待摊费用和预提费用支出的核算。（一） 待摊费用的核算应掌握待摊费用的概念、摊销期限最长为一年，超过一年的作为递延资产处理。支出时，借：待摊费用 贷：银行存款 低值易耗品 包装物 应交税金摊销时，借：有关成本、费用科目 贷：待摊费用“待摊费用”科目若有余额，一定在借方。（二） 预提费用的核算应掌握预提费用的概念、性质。预提时，借：有关成本、费用科目 贷：预提费用实际支付时，借：预提费用 贷：银行存款
7、原材料“预提费用”科目若有余额，可能在借方属资产；也可能在贷方，属负债。通过本章学习，掌握辅助生产费用归集的账务处理，掌握辅助生产费用分配的特点和各种分配方法；了解辅助生产费用的项目。（一） 辅助生产费用归集的核算辅助生产费用的归集和分配，通过“辅助生产成本”总账进行。该科目若有余额，余额在借方，表示为辅助生产的在产品成本。辅助生产发生的制造费用归集有两种方法：方法1，先记入“制造费用”总账科目和所属明细账的借方，然后再从其贷方转入或分配转入“辅助生产成本”总账和所属明细账的借方；方法2，为简化核算工作，直接记入“辅助生产成本”总账和所属明细账的借方，不通过“制造费用”科目核算。（二） 辅助生
8、产费用分配的核算辅助生产费用分配的特点是在辅助生产各车间之间进行费用的交互分配。辅助生产费用分配方法主要有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和按计划成本分配法。考生在学习本章中，注重表中数字计算及填列位置，不能死记硬背，而应理解，其中交互分配法和计划成本分配法较难也很重要，应多做练习。通过本章学习，掌握制造费用归集的账务处理；掌握制造费用的各种分配方法。熟悉制造费用的项目。（一）制造费用归集的核算制造费用大部分是间接用于产品生产的费用，如机构料消耗、季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失、租赁费、辅助工人工资及福利费。还包括直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而
9、未专设成本项目的费用，如机器设备的折旧费、修理费。此外还包括车间用于组织和管理生产的费用，如车间照明费、水电费、取暖费等。制造费用归集和分配通过“制造费用”账户进行。（二）制造费用分配的核算制造费用分配方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法。四种方法中重点掌握最后一种。特别注意采用该方法时，“制造费用”账户余额的处理。通过本章学习，掌握废品损失的核算，熟悉停工损失的核算。（一）废品损失核算的内容和方法1废品损失的概念。指定用书中的定义包括不可修复废品损失及可修复废品损失，指的是废品的净损失，用公式来表达为：废品损失=废品报废损失-各种赔款有三种损
10、失应区别于废品损失：（1）降价出售的不合格品成本，作销售费用处理。（2）产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，作管理费用处理；（3）实行三包企业，在产品出售以后发现的废品所发生的一切损失，计入管理费用。2废品损失核算的账务处理程序（二）停工损失的核算停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。停工损失核算原理与废品损失核算原理相同。通过本章学习，掌握完工产品与在产品之间分配费用的各种方法及其应用条件；掌握完工产品成本结转的账务处理；结合前面所述，熟悉产品
11、成本核算的基本程序；了解在产品的数量核算及其对成本核算的意义。（一） 在产品数量的核算月初在产品费用、本月生产费用与本月完工产品费用和月末在产品费用四者关系式为：月初在产品费用本月生产费用=本月完工产品费用月末在产品费用（公式1）根据公式1可求得计算完工产品费用公式：本月完工产品费用=本月生产费用月初在产品费用-月末在产品费用（公式2）从公式2可以看出，各月末在产品数量或费用的大小以及数量或费用变化的大少，对于完工产品成本有着很大的影响。因此，为了正确地核算在产品成本和完工产品成本，必须正确地进行在产品数量的核算。（二） 生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法其分配方法有七种，在产品不计算成
12、本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品计算法、在产品按定额成本计价法、定额比例法。通过本章学习，掌握生产特点和管理要求对产品成本计算的影响；熟悉产品成本计算的三种基本方法和四种辅助方法；掌握产品成本计算的品种法的计算程序和具体方法；熟悉品种法的适用范围和特点。（一）生产特点和管理要求对产品成本计算的影响指导书第179页表91综合阐述了产品成本计算方法与生产特点和管理要求之间关系。考生应准确理解、记忆。（二）产品成本计算的主要方法（三）产品成本计算的品种法无论什么工业企业，无论什么生产类型的产品，也不论管理要求如何，最终都必须按照产品品种算出
13、产品成本。按产品品种计算成本，是产品成本计算最一般、最起码的要求，品种法是最基本的成本计算方法。指导书第3章到第8章以品种法为例讲述产品成本计算的一般程序。通过本章学习，掌握分批法的计算程序和具体方法；掌握不分批计算在产品成本的简化分批法的计算程序和具体方法；熟悉分批法的适用范围和特点；熟悉简化分批法的特点和应用条件。（一）分批法的适用范围、特点和计算程序成本计算的分批法，也称定单法。批别的确定是关键，指导用书第175176页阐述了这一问题，考生应准确理解并记忆。（二）简化的分批法它是本章的难点，是不分批计算在产品成本的分批法。在学习这一方法是应从下列问题着手；1为什么采用分批法？2通过什么手
14、段达到简化？3具体操作程序。其中2是很重要的，要求考生掌握“基本生产二级账”与“明细账”的关系。采用简化分批法需具备两个条件：一是各月间接计入费用的水平相差不多；二是各月末完工产品的批数较多。通过本章学习，掌握逐步结转分步法的计算程序，以及综合结转和分项结转的各种结转方法；掌握平行结转分步法的计算程序和平行结转的方法；熟悉分步法的适用范围和一般特点；熟悉逐步结转分步法的优缺点和适用范围；熟悉平行结转法的特点、优缺点和适用范围。本章是该学科中较难的一章，内容较多，是考生难以掌握的一章。考生在学习本章时，一定要搞清账表之间的逻辑关系。注意：综合逐步结转法还需进行成本还原。考生在学习上述方法时，一定要结合指导书中举例，搞清账表中每个数字的来龙去脉。逐步结转分步法与平行结转分步法的比较。优点：1逐步结转分步法：(1)、能够提供各个生产步骤的半成品成本资料，(2)、能为半成品和在产品的实物管理和资金管理提供数据，(3)、利于各个生产步骤的成本管理。2平行结转分步法：(1)、各步骤可以同时计算产品成本，(2)、能直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原，简化和加速成本计算工作。缺点：1逐步结转分步法：(1)、不便于加速成本计算工作，(2)、成本计算的工作量比较大。2平行结转分步法：
